Нормативное обеспечение

Нормативное обеспечение

Рассмотрим нормативное обеспечение бухгалтерского учета в банках. Основным источников нормативной базы по бухгалтерскому учету является Центральный Банк (Банк России).

В соответствии с тремя федеральными законами "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст.2790), "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 48, ст.5369; 1998, N 30, ст.3619; 2002, N 13, ст.1179), «О банках и банковской деятельности» (Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, N 9, ст. 391; N 34, ст. 1966), Банк России осуществляет всю деятельность по регулированию и методическому обеспечению не только возможных операций, их бухгалтерского учета, но и многих внутренних процессов, технологии работы банка.

Так, например, в разработанных Банком России документах, указывается какие операции должны дополнительно контролироваться отдельным работником, как должно быть организовано хранение денег и ценностей, когда и как начислять проценты и т.д. Другими словами Банк России, регламентируя учет, распространил свои функции гораздо дальше. В западной практике, за исключением нескольких стран, регулирование распространяется только на процесс отражения операций в отчетности в учете, но не на их осуществление.

В упомянутых федеральных законах функции ЦБ относительно учета в банках сформулированы таким образом.

Закон о банках и банковской деятельности.

Статья 40. Правила бухгалтерского учета в кредитной организации Правила ведения бухгалтерского учета, представления финансовой и статистической отчетности, составления годовых отчетов кредитными организациями устанавливаются Банком России с учетом международной банковской практики.

Закон о Центральном банке (Банке России)

Статья 7. Банк России по вопросам, отнесенным к его компетенции настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, издает в форме указаний, положений и инструкций нормативные акты, обязательные для федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц.

Правила подготовки нормативных актов Банка России устанавливаются Банком России самостоятельно.

Нормативные акты Банка России вступают в силу по истечении 10 дней после дня их официального опубликования в официальном издании Банка России "Вестнике Банка России", за исключением случаев, установленных Советом директоров. Нормативные акты Банка России не имеют обратной силы.

Нормативные акты Банка России должны быть зарегистрированы в Министерстве юстиции Российской Федерации в порядке, установленном для государственной регистрации нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти.

Не подлежат государственной регистрации нормативные акты Банка России, устанавливающие:

курсы иностранных валют по отношению к рублю;

изменение процентных ставок;

размер резервных требований;

размеры обязательных нормативов для кредитных организаций и банковских групп;

прямые количественные ограничения;

правила бухгалтерского учета и отчетности для Банка России;

порядок обеспечения функционирования системы Банка России.

Также не подлежат государственной регистрации иные нормативные акты Банка России, которые в соответствии с порядком, установленным для федеральных органов исполнительной власти, не подлежат регистрации в Министерстве юстиции Российской Федерации.

Нормативные акты Банка России в полном объеме направляются в необходимых случаях во все зарегистрированные кредитные организации.

Нормативные акты Банка России могут быть обжалованы в суд в порядке, установленном для оспаривания нормативных правовых актов федеральных органов государственной власти.

Проекты федеральных законов, а также нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти, касающиеся выполнения Банком России своих функций, направляются на заключение в Банк России.

Статья 18. Совет директоров (Банка России) выполняет следующие функции:

16) устанавливает правила проведения банковских операций для банковской системы Российской Федерации, правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской Федерации, за исключением Банка России;

Основными видами нормативных документов являются правила, инструкции, положения, разъяснения, письма. Их значимость, как правило, снижается в том же порядке, как они были перечислены нами.

Вступление в силу нормативных документов или оговаривается отдельно в самом документе или происходит с момента их опубликования в официальном издании Банка России Вестники Банка России.

Согласно Положению ЦБР от 18 июля 2000 г. N 115-П ЦБР издает также официальные разъяснения по вопросам применения федеральных законов и иных нормативных правовых актов. Эти разъяснения нормативными актами не являются, однако "обязательны для применения субъектами, на которых распространяет свою силу нормативный правовой акт, по вопросам применения которого издано официальное разъяснение ЦБР"

Процесс разработки нормативной базы рассмотрен в Положении ЦБ №519 от 15 сентября 1997 г.

Нормативные акты Банка России издаются в следующих формах:

указание Банка России;

положение Банка России;

инструкция Банка России.

Нормативные акты Банка России принимаются в форме указаний, если их содержанием является установление отдельных правил по вопросам, отнесенных к компетенции Банка России.

Нормативные акты Банка России принимаются в виде указаний об изменении и дополнении действующего нормативного акта Банка России, если содержат положения об изменении отдельных положений действующего нормативного акта Банка России и (или) о дополнении нормативного акта Банка России.

Нормативные акты Банка России принимаются в виде указаний об отмене действующего нормативного акта Банка России, если ими отменяется действующий нормативный акт Банка России в целом.

Нормативные акты Банка России принимаются в форме положений, если их основным содержанием является установление системно связанных между собой правил по вопросам, отнесенным к компетенции Банка России.

Нормативные акты Банка России принимаются в виде инструкций, если их основным содержанием является определение порядка применения положений федеральных законов, иных нормативных правовых актов по вопросам компетенции Банка России (в том числе указаний и положений Банка России).

Нормативные акты Банка России подписываются Председателем Банка России. Председатель Банка России может предоставить (делегировать) право подписания нормативных актов Банка России первым заместителям Председателя Банка России.

Интересно отметить, что в международной практике регулирования банков, отсутствуют прецеденты существования специальных правил бухгалтерского учета для банков. Правила учета в международной практике едины и для обычных предприятий (торговля, производство, добывающие предприятия) и для финансовых организаций (страховые, брокерские, инвестиционные компании, банки). Так наиболее известные стандарты бухгалтерского учета американский GAAP (General Accepted Accounting Principles) европейский IAS (International Accounting Standards) практически не содержат различий между учетом в банках и других предприятиях. В российской практике мы имеет два принципиально отличающихся бухгалтерских учета: для кредитных организаций и для всех остальных.

Основным документов Банка России определяющим все основные правила бухгалтерского учета и план счетов является Положение ЦБР от 5 декабря 2002 г. N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации".

Структура и содержание « 205-х правил» представлены ниже.

План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях o А. Балансовые счета

o Б. Счета доверительного управления (8) o В. Внебалансовые счета (9) o Г. Срочные операции (9) o Д. Счета депо

Часть I. Общая часть

Часть II. Характеристика счетов

А. Балансовые счета

o Раздел I. Капиталы и фонды

o Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы

Денежные средства

Драгоценные металлы и природные драгоценные камни o Раздел 3. Межбанковские операции

Межбанковские расчеты

Межбанковские кредиты и депозиты o Раздел 4. Операции с клиентами

Средства на счетах

Депозиты и прочие привлеченные средства

Кредиты предоставленные, прочие размещенные средства

Прочие активы и пассивы

o Раздел 5. Операции с ценными бумагами

Вложения в долговые обязательства

Вложения в акции

Учтенные векселя

Выпущенные ценные бумаги o Раздел 6. Средства и имущество

Участие

Расчеты с дебиторами и кредиторами

Имущество

Доходы и расходы будущих периодов o Раздел 7. Результаты деятельности

Б. Счета доверительного управления

В. Внебалансовые счета

o Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций

o Раздел 3. Ценные бумаги

o Раздел 4. Расчетные операции и документы

o Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции

o Раздел 6. Задолженность, вынесенная за баланс из-за

невозможности взыскания

Г. Срочные операции

Д. Счета депо

Часть III. Организация работы по ведению бухгалтерского учета

o Раздел 1. Организация бухгалтерской работы и

документооборота

o Раздел 2. Аналитический и синтетический учет o Раздел 3. Внутрибанковский контроль o Раздел 4. Хранение документов o Раздел 5. Бухгалтерская отчетность

Приложение 1. Схема обозначения лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам)

Приложение 2. Организация и ведение бухгалтерского учета в дополнительных офисах кредитных организаций (филиалов)

Приложение 3. Схема аналитического учета доходов и расходов в кредитных организациях

Приложение 4. Отчет о прибылях и убытках

Приложение 5. Перечень операций кредитных организаций, подлежащих дополнительному контролю

Приложение 6. Ведомость остатков по счетам кредитной организации

Приложение 7. Ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств кредитной организацией

Приложение 8. Оборотная ведомость по счетам кредитной организации

Приложение 9. Баланс кредитной организации Российской Федерации

Приложение 10. Порядок учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов

Приложение 11. Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами

Перечислим другие важные инструкции, определяющие отдельные направления учета, подготовки отчетности и проведения операций:

О порядке составления и представления отчетности кредитными организациями в ЦБР см. Указание ЦБР от 24 октября 1997 г. N 7-У

О порядке составления и представления консолидированной отчетности см. Положение ЦБР от 30 июля 2002 г. N 191-П

О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери см. Положение ЦБР от 12 апреля 2001 г. N 137-П

См. Инструкцию ЦБР от 22 мая 1996 г. N 41 "Об установлении лимитов открытой валютной позиции и контроле за их соблюдением уполномоченными банками Российской Федерации"

О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций см. Положение ЦБР от 10 февраля 2003 г. N 215-П

Положение ЦБР от 9 октября 2002 г. N 199-П "О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации" и Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета Директоров

ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40

Положение "Об обязательных резервах кредитных организаций, депонируемых в Центральном банке Российской Федерации", утвержденное приказом ЦБР от 30 марта 1996 г. N 02-77

О безналичных расчетах в Российской Федерации см. Положение

ЦБР от 3 октября 2002 г. N 2-П

О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в РФ см. Положение ЦБР от 1 апреля 2003 г. N 222-П

О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения) см. Положение ЦБР от 31 августа 1998 г. N 54-П

О порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями РФ см. Инструкцию N 63, утвержденную приказом ЦБР от 2 июля 1997 г. N

02-287

О переводах средств без открытия банковских счетов см. письмо ЦБР от 23 ноября 1998 г. N 327-Т

О публикуемой отчетности кредитных организаций и банковских/консолидированных групп см. Указание ЦБР от 14 апреля

2003 г. N 1270-У

О порядке представления и составления годового отчета кредитными организациями см. Указание ЦБР от 13 декабря 2001 г. N

1069-У

О реорганизации кредитных организаций в форме слияния и присоединения см. Положение ЦБР от 4 июня 2003 г. N 230-П

О порядке заключения и исполнения сделок РЕПО с государственными ценными бумагами РФ см. Положение ЦБР от 25

марта 2003 г. N 220-П

О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта товаров и обоснованностью платежей за импортируемые товары см.: Инструкцию ЦБР и ГТК РФ от 13 октября 1999 г. NN 86-И, 01-23/26541, Инструкцию ЦБР и ГТК РФ от 4 октября 2000 г. N 01-11/28644/91-И

О порядке проведения проверок кредитных организаций (их филиалов) уполномоченными представителями Центрального банка РФ см. Инструкцию ЦБР от 25 августа 2003 г. N 105-И

О порядке взыскания штрафов за нарушение кредитными организациями обязательных экономических нормативов см. Инструкцию ЦБР от 31 марта 1997 г. N 59