Особенности и базовые принципы

Особенности и базовые принципы

Согласно правилам бухгалтерского учета кредитная организация ведет бухгалтерский учет имущества, банковских, хозяйственных и других операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Все операции и результаты инвентаризации подлежат своевременному отражению на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Образование в конце дня в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается.

План счетов бухгалтерского учета и Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, основаны на следующих принципах бухгалтерского учета:

«Непрерывность деятельности. Этот принцип предполагает, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем». Это необходимо для правильного отражения в бухгалтерском учете ряда категорий, например, расходов, амортизации.

«Постоянство правил бухгалтерского учета. Кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами предыдущего периода». Примером может быть метод калькуляции стоимости активов, например ценных бумаг FIFO (First in, First out Первым поступил,

Первым выбыл) и LIFO (Last in, First out Последним поступил, первым выбыл).

«Осторожность. Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды». В соответствии с принципом осторожности банки создают резервы на возможные потери по активным операциям на основе оценки их рискованности.

«Отражение доходов и расходов по кассовому методу. Принцип означает, что доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов, за исключением случаев, установленных в настоящих Правилах». Другой известный способ это метод начислений. Он предполагает, что доходы и расходы отражаются в учете на основе планируемых движений, предварительно. Метод начислений используется как основной в международных стандартах бухгалтерского учета.

«Своевременность отражения операций. Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России».

«Раздельное отражение активов и пассивов. В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде». В банковском бухгалтерском учете отсутствуют специализированные активно-пассивные (смешанные) счета. Балансовые счета второго порядка определены как только активные или как только пассивные. Для обеспечения работы со счетами по которым может быть как дебетовое так и кредитовое сальдо вводиться специальные Парные счета, которые, как бы, заменяют один активно-пассивный счет двумя: активным и пассивным. Более детально парные счета будут рассмотрены далее.

«Преемственность входящего баланса. Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода». Другими словами исходящие остатки за предыдущий период должны равняться входящим остаткам за текущий период.

«Приоритет содержания над формой. Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой». Этот принцип помогает банковским бухгалтерам, иметь некоторую свободу в бухгалтерском оформлении операции, исходя из ее экономической сущности, учетной политики банка. Примеров могут быть лизинговые операции и кредитование, различия между которых иногда весьма не велики.

«Открытость. Отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации». Принцип, который однозначно не соблюдается, так как банковские бухгалтерские отчеты чрезвычайно сложны и даже подготовленный специалист может испытывать затруднения при их прочтении и анализе.

«Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации. Используемые в работе кредитной организации ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка». Этот принцип трактуется, как необходимость составления консолидированной отчетности с учетом филиалов кредитной организации. В международной практике, также требуется консолидация с учетом дочерних и зависимых организаций.

«Активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России. Однако активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами Банка России». Валютные средства переоцениваются в банках ежедневно.

«Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев, предусмотренных настоящими Правилами и нормативными актами Банка России».

Среди особенностей банковского бухгалтерского учета можно отметить, наличие собственной и весьма сложной нормативной базы (подготавливается Банком России), которая практически не согласуется с нормативной базой бухгалтерского учета для остальных организаций (подготавливается Министерством Финансов РФ); огромный ежедневный объем бухгалтерских операций, который сильно меняет бухгалтерскую практику и технологию прохождения и оформления операций, требования по их автоматизации и контролю. Даже в небольшом банке ежедневно оформляется около 1000 операций, в крупных банках это могут быть десятки тысяч операций в день прозрачность бухгалтерского учета. Учет сильно детализирован до элементарного уровня экономических операций, организационной формы субъектов, точного срока операций.