13.8. учет и опенка отгруженной продукции

13.8. учет и опенка отгруженной продукции

Как уже отмечалось, готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в учете и бухгалтерском балансе: по полной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и общехозяйственные расходы списываются на счета 20, 23, 29); по неполной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счет 90); по полной нормативной или плановой себестоимости (если в учете используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счета 20, 23, 29); по неполной нормативной или плановой себестоимости продукции (по прямым статьям расходов, когда используется счет 40 и общехозяйственные расходы списываются на счет 90).

Отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам продажи (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция».

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то для ее учета используют счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45.

После получения извещения о признании выручки от продажи продукции поставщик списывает ее с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи». Одновременно стоимость продукции по цене продажи (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На счете 45 «Товары отгруженные» указываются также готовые изделия и товары, переданные другим организациям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий они списываются с кредита счета 43 в дебет счета 45. При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» с одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20 «Основное производство» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

13.9. УЧЕТ ТОВАРОВ

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

Порядок оценки товаров определен ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», в соответствии с которым товары принимаются на учет по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение (с учетом суммовых разниц) за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; полученных по договору, дарению или безвозмездно — их рыночная стоимость; полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами,— стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

При отпуске товаров в продажу или ином выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка производится одним из следующих методов: по себестоимости единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения товаров (метод ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения товаров (метод ЛИФО).

Учет в производственных организациях товаров, приобретенных для комплектации готовой продукции и перепродажи. Для обобщения информации о наличии и движении товаров используют синтетический счет 41 «Товары». В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяют для учета материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или когда стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а возмещается покупателем отдельно.

Приобретенные товары и тара принимаются на учет по счету 41 «Товары» по стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражают по дебету счета 41 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.

Поступление товаров можно отражать с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичном для учета соответствующих операций с материалами.

При признании выручки от продажи товаров проданные товары списывают в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 41 «Товары». Если выручка от продажи отгруженных (отпущенных) товаров определенное время не может быть признана в учете, то до момента признания выручки отпущенные товары учитывают на счете 45 «Товары отгруженные» (Д-т сч. 45 — К-т сч. 41). В момент признания выручки от продажи товаров их стоимость списывают с кредита счета 45 в дебет счета 90 «Продажи».

Готовые изделия, приобретенные для комплектации и не включаемые в себестоимость проданной продукции, при их использовании списываются с кредита счета 41 в зависимости от момента признания выручки в дебет счета 45 или 90. В момент признания выручки указанные готовые изделия списывают со счета 45 на счет 90.

Аналитический учет материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации и не включаемых в себестоимость проданной продукции, ведется в порядке, предусмотренном для учета производственных запасов.

Учет товаров в оптовой и розничной торговле. Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 «Товары» помимо товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счетах 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»).

Приобретенные товары и тара принимаются организациями торговли на учет по счету 41 «Товары» по стоимости их приобретения.

Принятые на учет товары отражают по дебету счета 41 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов. Поступление товаров можно отражать с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичном для учета соответствующих операций с материалами.

В соответствии с ПБУ 5/01 организации торговли могут включать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), произведенных до передачи товаров в продажу, в состав расходов на продажу.

Организациям розничной торговли разрешается оценивать приобретенные товары по продажным (розничным) ценам с отдельным учетом наценок (скидок). В этом случае поступившие товары приходуют по стоимости приобретения по дебету счета 41 и кредиту счета 60 и других счетов. Одновременно на разницу между стоимостью приобретения товаров и их стоимостью по продажным ценам дебетуют счет 41 и кредитуют счет 42 «Торговая наценка».

Порядок учета продажи товаров торговыми организациями осуществляется так же, как и в производственных организациях.

Товары, переданные для переработки другим организациям, со счета 41 не списывают. На счете 41 они учитываются обособленно.

Товары, принятые на ответственное хранение и на комиссию, учитывают на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на хранение» и 004 «Товары, принятые на комиссию».

Аналитический учет по счету 41 ведут по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Для того чтобы можно было поместить на витрину какой-либо товар, директор магазина должен издать приказ о том, что этот товар будет использован для экспонирования. После приказа директора выписывают унифицированную накладную на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары формы № ТОРГ-13, которая служит основанием для передачи товаров со склада в торговый зал, а затем — на витрину. В товарном отчете внутреннее перемещение товаров должно быть показано отдельной строкой.

Накладная по форме № ТОРГ-13 оформляется кладовщиком в двух экземплярах. Первый экземпляр оставляют на складе, а второй — передают в торговый зал.

Если учет товаров в магазине ведется в покупных ценах, то и форма № ТОРГ-13 должна быть составлена в покупных ценах. А если бухгалтер магазина учитывает товары в продажных ценах, то и накладную на внутреннее перемещение товаров выписывают в продажных ценах.

При получении товаров бухгалтер магазина делает следующие записи:

Д-т сч. 41, субсч. «Товары на складе» — К-т сч. 60 — оприходованы товары, полученные от поставщика;

Д-т сч. 19 — К-т сч. 60 — учтен НДС по оприходованным товарам;

Д-т сч. 41, субсч. «Товары на складе» — К-т сч. 42 — начислена торговая наценка на оприходованные товары.

Директор магазина издает приказ об экспонировании платьев на витрине.

ООО «Заря» Приказ № 28

от 20 сентября 2004 г.

Я, директор ООО «Заря», Егоров Сергей Владимирович, приказываю:

женские платья (артикул АРТ-17), приобретенные 20 сентября 2004 г. у ООО «Гермес» по накладной № 14 от 20.09.2004 и счету-фактуре № 18 от 20.09.2004, поместить на витрину универмага. Количество экспонируемых платьев — • 3 штуки.

20.09.04(подпись, печать) Бухгалтер делает следующие проводки:

Д-т сч. 41, субсч. «Товары в торговом зале», аналитический счет «Товары в торговой секции» — К-т сч. 41, субсч. «Товары на складе» — переданы товары в секцию женской одежды;

Д-т сч. 41, субсч. «Товары в торговом зале», аналитический счет «Товары на витрине» — К-т сч. 41, субсч. «Товары на складе» — помещены товары на витрину.

После использования товара в качестве экспоната его нужно вернуть на склад. Директор магазина издает приказ, на основании которого товар снимают с витрины. Затем оформляют накладную по форме № ТОРГ-13 о передаче товара из торгового зала на склад. Обычно в результате экспонирования товар полностью или частично теряет свои потребительские качества. Сняв товары с витрины, нужно списать товары, полностью утратившие свои потребительские качества, или уценить товары, потерявшие свои потребительские качества частично.

Учет товаров в универмаге ведется в продажных ценах. Директор универмага издает соответствующий приказ.

Бухгалтер делает проводку:

Д-т сч. 41, субсч. «Товары на складе» — К-т сч. 41, субсч. «Товары в торговом зале», аналитический счет «Товары на витрине» — товары сняты с витрины и переданы на склад.

Допустим, что в процессе экспонирования платья полностью потеряли свои потребительские качества, поэтому администрация универмага должна списать их. Директор издает соответствующий приказ.

Составляется акт о списании товаров.

ООО «Заря» Акт № 12 о списании товаров от 10 октября 2004 г.

Мы, нижеподписавшиеся, составили настоящий акт о списании следующих товаров: платья женские (артикул АРТ-1 7) в количестве 3 штук.

Причина списания — полная потеря качества в результате экспонирования в витрине.

Продажная иена товара — 25 000 руб.

Торговая наценка — 10 825руб.

Директор

Кладовшик

Бухгалтер

(подпись) Егоров СВ. (подпись) Лапина Л.В. (подпись) Васильева В.Л.

Бухгалтер делает следующие проводки:

Д-т сч. 41, субсч. «Товары на складе» — К-т сч. 42 — восстановлена покупная стоимость экспонированных товаров, подлежащих списанию;

Д-т сч. 44, субсч. «Расходы на рекламу» — К-т сч. 41, субсч. «Товары на складе» — списана на издержки обращения себестоимость экспонированных платьев.

Порядок оформления уценки товаров, частично потерявших свое качество в результате экспонирования, зависит от того, в каких ценах (покупных или продажных) бухгалтер магазина ведет их учет.

Уценка может не превышать торговую наценку; превысить торговую наценку. Если уценка делается в пределах торговой надбавки, то изменяется только продажная цена товара, т.е. сумма уценки уменьшает лишь установленную на товар торговую наценку. При этом организации, ведущие учет товаров в продажных ценах, сопровождают эту операцию проводкой:

Д-т сч. 41 — К-т сч. 42 — уменьшена величина торговой надбавки на сумму уценки товара, частично потерявшего свое качество в результате экспонирования.

Если же сумма уценки превышает размер торговой наценки, то изменится не только розничная цена товара, но и его покупная стоимость. Учитывая товары в продажных ценах, бухгалтер отразит эту операцию двумя проводками:

Д-т сч. 41 — К-т сч. 42 — восстановлена покупная стоимость уцененного товара;

Д-т сч. 44, субсч. «Расходы на рекламу» — К-т сч. 41 — уменьшена покупная стоимость уцененного товара, частично потерявшего свое качество в результате экспонирования.

Уценив товары, нужно составить инвентаризационную опись-акт, которая должна содержать следующую информацию: дату изменения цены; наименование переоцениваемого товара; количество переоцениваемого товара; старую цену на товар; новую цену на товар; сумму уценки (разность между стоимостью товаров в старых и новых ценах).

Директор универмага издает соответствующий приказ. Оформляется накладная на внутреннее перемещение товаров.

Предположим, что в процессе экспонирования платья потеряли свои потребительские качества не полностью, а частично. Поэтому администрация универмага решила уценить их. Уценка превысила торговую наценку. Директор издает соответствующий приказ. Составляется инвентаризационная опись-акт.

Инвентаризационная опись-акт № 23 10 октября 2004 г. переоценки товаров в связи с частичной потерей ими потребительных свойств в результате экспонирования на витрине

№ Наименование Количество Старая Новая Сумма дооиенки (+),

п/п товара товаров, шт. иена, иена, уценки товара (-)

руб. за шт. руб. за шт.

1 Платье женское 25 000 18 453 19 641

(артикул АРТ-1 7) (6547 руб. х 3 шт.)

Итого сумма уценки 19 641 руб.

Директор ООО «Заря» Егоров СВ.

Бухгалтер магазина делает следующие проводки:

Д-т сч. 41, субсч. «Товары на складе» — К-т сч. 42 — восстановлена покупная стоимость уцененных костюмов;

Д-т сч. 44, субсч. «Расходы на рекламу» — К-т сч. 41, субсч. «Товары на складе» — уменьшена покупная стоимость уцененных костюмов, частично потерявших свое качество в результате экспонирования.

Учет товаров ведется в покупных ценах. Учитывая товары в покупных ценах, бухгалтер не отражает наценку отдельной записью (он не ведет счет 42 «Торговая наценка»). Поэтому, если сумма уценки не превышает размера торговой надбавки, то никакими проводками эта операция не сопровождается. Если же товары отражаются на счете 41 в покупных ценах, то в учете показывают лишь ту сумму уценки, которая уменьшает фактическую себестоимость товара. При этом бухгалтер делает только одну запись:

Д-т сч. 44, субсч. «Расходы на рекламу» — К-т сч. 41 — уменьшена покупная стоимость уцененного товара, частично потерявшего свое качество в результате экспонирования.

Допустим, что в процессе экспонирования платья частично потеряли свои потребительские качества. Поэтому администрация универмага решила уценить их. Директор издает соответствующий приказ. Составляется акт об уценке товаров.

ООО «Заря» Акт № 12 об уценке товаров от 10 октября 2004 г.

Мы, нижеподписавшиеся, составили настоящий акт об уценке следующих товаров: платья женские (артикул АРТ-1 7) в количестве 3 штук.

Причина уиенки — частичная потеря качества в результате экспонирования в витрине.

Покупная иена товара — 23 000 руб. Старая продажная иена товара — 25 000 руб. Новая продажная иена товара — 18 453 руб.

Директор (подпись) Егоров СВ. Кладовшик (подпись) Лапина Л.В. Бухгалтер (подпись) Васильева В.Д.

Бухгалтер экономического субъекта делает проводку: Д-т сч. 44, субсч. «Расходы на рекламу» — К-т сч. 41, субсч. «Товары на складе» — уменьшена покупная стоимость уцененных платьев, частично потерявших свое качество в результате экспонирования.

13.10. ТОВАРООБОРОТ

Товарооборот — это обращение товаров, процесс продвижения их от производителя к потребителю. Различают товарооборот оптовый — продвижение товаров от производства в розничную торговую сеть; розничный — доведение товаров непосредственно до потребителей.

В свою очередь оптовый товарооборот делится следующим образом:

• складской оборот — продажа товаров со склада торговому посреднику (торговой организации или индивидуальному предпринимателю) для дальнейшей перепродажи или организациям для профессионального использования;

транзитный оборот — продажа товаров со складов поставщиков, минуя склады оптовой организации;

внутрисистемный оборот — отпуск товаров одной базой другим базам одной и той же оптовой организации.

В бухгалтерском учете продажа товаров отражается проводками:

в оптовой торговле Д-т сч. 62 — К-т сч. 90-1 «Выручка» — отражена выручка от реализации товаров по безналичному расчету;

в розничной торговле Д-т сч. 50 — К-т сч. 90-1 «Выручка» — отражена выручка от реализации товаров за наличный расчет.

Таким образом, размер товарооборота торговой организации определяется кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи», субсч. 1 «Выручка».

Однако в этот товарооборот включен налог на добавленную стоимость (НДС), который организация должна начислить для расчетов с бюджетом.

Начисление НДС отражается проводкой:

Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68-3 «Расчеты по НДС».

Таким образом, чтобы определить товарооборот торговой организации без учета НДС, который необходимо уплатить в бюджет, от кредитового оборота по счету 90-1 надо отнять дебетовый оборот по счетам 90-3.

Оптовая торговая организация практически всегда ведет бухгалтерский учет по автоматизированной форме. При компьютерной обработке первичных оправдательных документов (накладных, счетов-фактур) в подсистеме «Товары» проводки, как правило, формируются автоматически. Достаточно только выбрать соответствующий документ. Типовые проводки настраиваются заранее и при вводе документа записываются в книгу хозяйственных операций. На основании этих проводок формируется оборотная ведомость по счету 90. Те же операции отражаются в журнале-ордере и Главной книге.

В торговле выручка определяется как разница между товарооборотом без вычитаемых налогов и себестоимостью проданных товаров.

Вычитаемые налоги — это те налоги, которые организация должна начислить к уплате в бюджет. К ним относятся НДС и экспортные пошлины.

Себестоимостью проданных товаров является их покупная стоимость. В покупную стоимость включают стоимость товара в ценах поставщика. Если в организации учетной политикой предусмотрено включение в себестоимость товаров (их покупную стоимость) расходов, связанных непосредственно с приобретением конкретной партии товара, то в покупную стоимость включают эти расходы. Способ формирования покупной стоимости товара (себестоимости товара) следует предусмотреть в учетной политике торговой организации.