13.11. особенности применения счета 42 «торговая hauehka»

13.11. особенности применения счета 42 «торговая hauehka»

Торговая наценка (надбавка) — это составная часть продажной цены товаров в оптовой торговле и розничной цены в организациях розничной торговли. Торговая наценка представляет собой добавленную стоимость к покупной цене товара. Она предназначена для возмещения расходов на продажу, получения прибыли и уплаты косвенных налогов.

Торговая скидка — часть розничной цены товара. В розничной торговле учет товаров, как правило, ведется по розничным ценам. Это означает, что учетной ценой товара является цена, по которой товар продается.

Цена любого товара, предназначенного для перепродажи, устанавливается таким образом, чтобы торговая организация могла покрыть расходы на продажу и получить прибыль от своей деятельности. Следовательно, цена на товар должна определяться по формуле

Продажная (розничная) = Покупная Торговая

цена товара цена товара наценка.

Для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях розничной торговли, ведущих учет товаров по продажным ценам, предназначен счет 42 «Торговая наценка». На этом счете учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям розничной торговли на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Организации розничной торговли, ведущие учет товаров по продажным ценам, приходуют поступившие от поставщиков товары бухгалтерской записью по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками» по покупным ценам. Для доведения покупной стоимости оприходованных товаров до стоимости по продажным ценам определяют разницу между стоимостью приобретения товаров и их стоимостью по продажным ценам и на эту разницу дебетуют счет 41 и кредитуют счет 42 «Торговая наценка».

По мере продажи товаров или их выбытия по другим причинам сумма торговой наценки списывается с кредита счета 42 в дебет счета 90 «Продажи» или 45 «Товары отгруженные» (при продаже товаров), 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (при порче и недостаче), 41 «Товары» (при естественной убыли) способом «красное сторно».

Суммы торговых наценок, относящиеся к оставшимся в организации товарам, уточняются по данным инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Сумма скидки или накидки на остаток непроданных товаров может быть определена исходя из отношения суммы скидок или накидок на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 (без учета сторнировочных записей) к сумме нроданных товаров за месяц и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

Аналитический учет по счету 42 должен обеспечить раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разницу в ценах, относящихся к товарам отгруженным и товарам, оставшимся в организациях.

13.12. ВИДЫ LLEH НА РАЗНЫХ СТАДИЯХ ТОВАРООБРАЩЕНИЯ

На практике применяются разные названия цен, действующих на разных стадиях товарного обращения.

Оптовая цена—цена,по которой предприятие-изготовитель продает свою продукцию оптовым покупателям. Оптовая цена складывается из цены предприятия-изготовителя (себестоимость плюс прибыль) и скидки (наценки) в пользу сбытовой организации для покрытия сбытовых расходов и получения прибыли.

Розничная (продажная) цена — цена, по которой продается товар населению в розницу. Розничная цена включает в себя оптовую цену и скидку (накидку) для покрытия торговых расходов розничной торговой организации, уплаты установленных налогов (например, НДС) и получения прибыли.

Продажная цена — цена, по которой продается товар оптом и мелким оптом.

Договорная цена — цена, устанавливаемая соглашением сторон. Порядок применения договорных цен регулируется гражданским законодательством. Согласно ст. 424 ГК РФ изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором или законом.

Статья 485 ГК РФ устанавливает обязанность покупателя оплатить товар по цене, предусмотренной договором. Если цена договором не предусмотрена и не может быть определена исходя из его условий, то цена определяется в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ, она устанавливается на уровне цены, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары.

Если цена в договоре установлена в зависимости от веса товара, то считается, что она определяется по весу нетто, если нет специальной оговорки в договоре (п. 2 ст. 485 ГК РФ).

Договор купли-продажи может предусматривать изменение цены в результате изменения показателей, формирующих структуру цены (себестоимость, расходы на продажу, прибыль, косвенные налоги и т.п.). В таком случае в договоре должен быть определен способ пересмотра цены. Если же этого нет, то надо следовать норме п. 3 ст. 485 ГК РФ: цена определяется исходя из соотношения перечисленных показателей на момент заключения договора и на момент передачи товара.

Свободная (рыночная) цена—цена, котораяустанавливается продавцом товара с учетом конъюнктуры рынка, спроса и предложения. Рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Рынок товаров — это сфера обращения этих товаров, определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (продать) товар на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за ее пределами.

Идентичными товарами признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются: физические характеристики; качество; репутация на рынке; страна происхождения; производитель. Незначительные различия во внешнем виде товаров не учитываются при установлении их идентичности.

Однородными товарами признаются товары, которые не являются идентичными, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов. Однородные товары выполняют одни и те же функции и (или) являются коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитывают качество; наличие товарного знака; репутацию на рынке; страну происхождения.

При определении рыночных цен надо соблюдать следующие правила:

не берутся во внимание сделки между взаимозависимыми лицами. Эти сделки принимаются во внимание только при условии, что взаимозависимость лиц не повлияла на результаты сделки;

учитывается информация о заключенных на момент продажи товара сделках с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях. К сопоставимым относят такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров; сроки исполнения обязательств; условия платежей; другие разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены;

если на исследуемом рынке нет предложения, а значит, и сделок с идентичными (однородными) товарами, либо нет доступа к информационным источникам для определения цены, то используется метод цены последующей реализации. При этом методе рыночная цена товаров определяется как разность цены, по которой такие товары были перепроданы покупателем этих товаров, затрат, которые понес покупатель при перепродаже, и прибыли, полученной от перепродажи. Представим данный метод в виде формулы

Рыночная цена для первоначального продавца = Цена, по которой покупатель товара перепродал его Обычные затраты -Обычная прибыль.

В затраты не включается покупная стоимость товара, т.е. цена, по которой перепродавец приобрел товар. Кроме того, принимаются только обычные в подобных случаях затраты. Аналогично и прибыль принимается только в обычных для данной сферы деятельности размерах;

если невозможно использовать предыщущий метод, то используется затратный метод. При этом методе рыночная цена определяется по формуле

Рыночная цена Обычные прямые затраты для данной сферы деятельности + Обычные косвенные затраты + Транспортно-склад-ские расходы, обычные в подобных случаях + Обычная прибыль;

при определении и признании рыночной цены товара используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары и биржевые котировки.

Вопрос правильного определения цены очень важен для торговой организации. Во-первых, от этого зависит финансовое состояние организации: сможет ли она покрыть свои расходы и получить прибыль, продавая товары по установленным ценам. Во-вторых, уровень цен в торговой организации в определенных случаях является предметом интереса налоговой инспекции. Остановимся на этом более подробно.

В пункте 2 ст. 40 НК РФ приведен исчерпывающий перечень случаев, когда налоговые органы вправе контролировать правильность цены на товар. Это может быть в случаях, когда сделка заключена между взаимозависимыми лицами; сделка является товарообменной (бартерной) операцией; сделка является внешнеторговой; имели место отклонения более чем на 20\% в сторону повышения или понижения уровня цен, применяемых налогоплательщиком (продавцом товара) по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени. Указанные отклонения определяются по формуле

Рыночная цена Цена сделки

Рыночная цена

Указанное соотношение не должно превышать 20\%.

При этом не рассматриваются случаи, когда снижение цен вызвано следующими факторами: сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары; потерей товарами качества или иных потребительных свойств; истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров; маркетинговой политикой (в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов; при продвижении товаров на новые рынки); продажей опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Мы уже упомянули о взаимозависимых лицах, определение этого понятия содержится в ст. 20 НК РФ. Взаимозависимыми признаются физические и (или) юридические лица в случаях, когда:

одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля этого участия составляет более 20\%. Например, организация А входит в состав учредителей организации В, и доля А в уставном капитале В составляет 21\%. Под косвенным участием понимают участие одной организации в другой через последовательность иных организаций;

одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого;

суд признал лица взаимозависимыми по другим основаниям.

Если налоговый орган при проверке решит, что сделка совершена по ценам ниже рыночных, то будут пересчитаны результаты сделки и доначислены налоги.

На все поступающие в торговую организацию товары устанавливаются продажные цены. Эти цены утверждает руководитель организации. Документ, в котором определяется цена, по которой товар будет продаваться, называется реестром цен. На практике применяется такая форма реестра.

Ежедневно на поступивший товар составляется такой реестр. В условиях рыночной экономики торговая организация приобретает товар одного и того же наименования у разных поставщиков, соответственно и покупные цены на эти товары различаются. Однако устанавливать на эти товары разные розничные цены не имеет смысла. Следовательно, при разной цене поставщика и одинаковой розничной цене торговая наценка на один и тот же вид товара будет различной. Поэтому в реестр розничных цен стоит ввести еще одну графу — «Поставщик».

Как видим, розничная цена в общем случае определяется по формуле

Розничная цена = Цена поставщика + Торговая наценка (без НДС).

В оптовой торговле составляется расчет свободной отпускной цены на каждую партию поступившего товара. Этот расчет утверждается руководителем организации. Форма расчета должна быть удобной для работы и содержать необходимую информацию для определения цены на товар. Приведем пример такого расчета.

Утверждаю Генеральный директор

СВ. Егоров

«18» апреля 2004 г.

Расчет

свободной отпускной иены

Дата составления 18 апреля 2004 г.

Наименование товара — Мука пшеничная, высший сорт

Партия 480 кг

Поставщик — Тверской элеватор Накладная 358 от 18 апреля 2004 г.

Получатель — Склад № 39, материально ответственное лиио Ванина В.В.

В этом примере торговая организация ООО «Заря» получила партию муки от Тверского элеватора. Цена поставщика без НДС за 1 кг муки составила 10,42 руб. Стоимость всей партии муки составила 4689 руб. (450 кг х 10,42 руб.). Мука поступила в мешках. Поставщик указал стоимость мешков (450 руб.) отдельной строкой в счете. По условиям договора тара возврату не подлежит. Мука была доставлена на склад транспортной организацией. Стоимость доставки составила

1050 руб. без НДС.