14.10. аудит учета финансовых результатов

14.10. аудит учета финансовых результатов

При аудите учета финансовых результатов аудитору необходимо проверить: правильность определения организацией предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет; наличие приказа по учетной политике с указанием порядка признания доходов и расходов; правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета; законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам; правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества; правильность отражения данных о бартерных сделках; правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита; правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств; правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности; правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов; правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов, (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду; правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду; правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом; правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При проверке прибыли (убытков) от внереализационных операций необходимо установить: правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков; полноту процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах организации; правильность и полноту полученных доходов от сумм, находящихся на депозитных счетах; соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов; правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой; правомерность списания убытков от стихийных бедствий; правильность списания долгов и дебиторской задолженности; правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других организациях; правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам; полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду; законность списания расходов по содержанию законсервированных мощностей и объектов; правильность отнесения на внереализационные доходы и расходы других операций.

Отметим, что претерпел изменения порядок записей на счетах учета расчетов по уплате в бюджет налога на прибыль. В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражаются по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы фактически причитающихся платежей (согласно расчетам) записывают по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетом 99.

Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 68 (субсчет «Налог на прибыль») определяется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражается записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При аудите торговых организаций следует подвергнуть проверке соблюдение установленных правил торговли розничными товарами. Например, наличие ценника на товарах, так как за отсутствие ценника на товар предприятие может быть оштрафовано. Необходимо также проверить правильность отнесения на финансовые результаты уценки товаров.

При аудите финансовых результатов следует знать, что торговые организации могут, например, уменьшить на остаточную стоимость списанного компьютера налогооблагаемую прибыль. К примеру, оптовая фирма списала устаревший компьютер и купила новый. В таком случае она может уменьшить на остаточную стоимость списанного компьютера налогооблагаемую прибыль.

Согласно подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ затраты на ликвидацию основных средств — это внереализационные расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль.

В ходе аудита следует обратить внимание на наличие решения о списании компьютера, оформленного приказом руководителя, а также акта о ликвидации основного средства. В этом акте должны быть

указаны: дата покупки компьютера; дата ввода его в эксплуатацию; первоначальная (восстановительная) стоимость компьютера; сумма начисленной амортизации; информация о проведенных модернизациях компьютера; причина списания; перечень деталей, которые еще можно использовать в качестве запасных частей.

Эти же сведения должны содержаться и в регистре налогового учета операций с амортизируемым имуществом. Такие требования предъявляются в ст. 323 НК РФ. Только после оформления списания компьютера в приведенном порядке фирма может включить его остаточную стоимость в расходы при расчете налога на прибыль.

Глава 15