16.4. учет резервного капитала

16.4. учет резервного капитала

Резервный капитал (фонд) подразделяется на резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами. В законодательном порядке его создают акционерные общества и совместные предприятия (предприятия с иностранным капиталом). По своему усмотрению его могут создавать и другие организации, если его создание предусмотрено учредительными документами.

В российских акционерных обществах объем обязательного резервного фонда должен быть не менее 15\% уставного капитала, а на предприятиях с иностранным капиталом — 25\% уставного капитала.

Российские акционерные общества как открытого, так и закрытого типа в соответствии с законодательством обязаны ежегодно отчислять в этот фонд не менее 5\% своей чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда фонд достиг установленного уставом общества объема. Размер этих отчислений устанавливается их учредительными документами. При этом отчисления во все резервные фонды делаются только за счет чистой прибыли (т.е. после налогообложения).

Отчисления в резервный капитал отражаются в бухгалтерском учете следующими записями: Д-т сч. 99 — К-т сч. 84 — проведена реформация баланса; Д-т сч. 84 — К-т сч. 82 — чистая прибыль в конце года направлена на формирование резервного капитала.

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены исключительно для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества, выкупа собственных акций.

Общества с ограниченной ответственностью создавать резервный капитал законодательно не обязаны. Однако ООО может создать резервный капитал, если это предусмотрено уставом общества. Если участники ООО решили создать резервный капитал, то ни по размерам, ни по порядку его формирования ограничений нет.

В соответствии с действующим законодательством могут создавать резервный фонд на условиях, установленных уставом, кооперативы и унитарные предприятия. В некоммерческих организациях создание резервного фонда не предусмотрено.

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе на покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84); выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75); увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80); покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).

16.5. УЧЕТ ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА

Добавочный капитал формируется за счет прироста стоимости имущества в результате проведенной дооценки основных средств; путем дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций над рыночной; суммы разницы, образовавшейся от превышения суммы начисленной амортизации на дату переоценки основных средств над суммовой амортизацией основных средств, полученной путем индексации или прямого пересчета; курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженный в иностранной валюте; средств целевого финансирования, направленных некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов.

Сумма разницы между продажной и номинальной ценой, полученной при продаже акций по цене выше номинальной, отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Добавочный капитал учитывается на счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету могут быть открыты субсчета: 83-1 «Эмиссион-

ный доход»; 83-2 «Прирост стоимости внеоборотных активов за счет переоценки»; 83-3 «Прирост стоимости внеоборотных активов за счет прибыли»; 83-4 «Капитал, инвестированный в социальную сферу»; 83-5 «Курсовые разницы» и др.

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств. При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумма увеличения относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества.

Эмиссионный доход образуется при продаже акций акционерного общества по цене выше номинала. Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и др.) и кредиту счета 83. На разницу между номинальной стоимостью акций и их продажной ценой делают запись: Д-т сч. 75-1 — К-т сч. 83 — отражен эмиссионный доход.

Положительные курсовые разницы, возникающие по валюте и валютным ценностям, вносимым в счет вкладов в уставный капитал, отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 83, а отрицательные курсовые разницы — по дебету счета 83 и кредиту счета 75.

В ходе переоценки можно уменьшить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предьідущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.

Превышение суммы уценки над суммой дооценки относят в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 «Добавочный капитал», следует включить в состав нераспределенной прибыли: Д-т сч. 83 — К-т сч. 84 — сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.

Если средства добавочного капитала были направлены на увеличение уставного капитала организации, необходимо зарегистрировать соответствующие изменения в учредительных документах, а в учете сделать проводку: Д-т сч. 83 — К-т сч. 80 — отражено увеличение уставного капитала.

15 Бухгалтерский учет и аудит

449

Средства добавочного капитала могут быть направлены на увеличение уставного капитала (дебетуют счет 83 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал»); погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки (дебетуют счет 83, кредитуют счета учета внеоборотных активов); распределение между учредителями организации (дебетуют счет 83, кредитуют счет 75 «Расчеты с учредителями») и т.п.

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

16.6. УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОМОШИ И ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ

На счете 86 «Целевое финансирование» учитываются средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения, средства, поступившие в целевом порядке от других организаций и лиц, бюджетные средства и другие целевые поступления.

Порядок учета государственной помощи определен ПБУ13/2000, в соответствии с которым государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

Поступающие бюджетные средства в учете подразделяют на две категории: направляемые на финансирование капитальных вложений; используемые для оплаты текущих расходов.

ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи: по мере фактического получения бюджетных средств; как возникновение задолженности по бюджетным средствам.

При первом варианте поступившие денежные средства оформляют бухгалтерской записью:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др. — К-т сч. 86 «Целевое финансирование».

Поступление имущества за счет бюджетных средств записывают в дебет счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др.) и кредит счета 86 «Целевое финансирование».

При втором варианте принятия к учету бюджетных средств их отражают как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам (Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К-т сч. 86 «Целевое финансирование»). Фактическое поступление бюджетных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 55 и др.), счетов учета имущества (08,10 и др.) с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются с дебета счета 86 «Целевое финансирование» в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (дебетуют счет 01 или 04 с кредита счета 08).

В течение срока использования внеоборотных активов в размере начисленной амортизации (дебетуют счета 25,26 и др., кредитуют счета 02 и 05) бюджетные средства списываются как внереализационные доходы с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих расходов, списывают в дебет счета 86 «Целевое финансирование» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов» в момент принятия к учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда или осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

Суммы, учтенные по кредиту счета 98, списывают в дебет данного счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере отпуска МПЗ на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления других расходов за счет бюджетных средств. Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

Средства целевого назначения (предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения, поступившие от других организаций и лиц, и др.) отражают по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вариантность учета поступления средств не предусмотрена). Использование средств целевого финансирования отражают по дебету счета 86 и кредиту счетов: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» — при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 «Добавочный капитал» — при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» — при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.