4.10. аудит расчетов

4.10. аудит расчетов

Целью аудита состояния расчетов является исследование договорной и расчетной дисциплины, соблюдения платежной дисциплины, состояния дебиторской и кредиторской задолженности организации. При аудите расчетов аудитору необходимо проверить: заключены ли договоры поставки продукции; реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации счетов; правильность ведения аналитического учета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62; соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере №11, Главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).

Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности. Аудит состояния расчетов следует начинать с анализа материалов инвентаризации и актов сверок взаиморасчетов, что позволяет выяснить реальное положение дел с дебиторской и кредиторской задолженностью.

При аудите расчетов по возмещению материального ущерба аудитору необходимо выяснить: причины возникновения материального ущерба; отнесены ли суммы по недостачам, растратам и хищениям на виновных лиц; правильно ли оформлены и выведены результаты инвентаризации денежных средств и товарно-материальных ценностей и порядок регулирования выявленных при инвентаризации недостач и потерь; была ли проведена инвентаризация при списании материальных ценностей в пределах норм естественной убыли; правильность и обоснованность списания недостач материальных ценностей на издержки производства, когда виновные лица не установлены; ведение аналитического учета по счету 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»; соответствие записей аналитического учета по счету 73 записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).

При аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами необходимо выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления.

При проверке аудитор должен обратить внимание на следующее:

• имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильно ли они оформлены; при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования; имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию; обоснованность получения авансов; уплачен ли НДС с суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет, или полученных в порядке частичной оплаты по расчетным документам реализованных товаров (работ, услуг);

правильность ведения аналитического учета и составления бухгалтерских проводок по счету 60; соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета); правильность учета авансов, полученных в иностранной валюте;

при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы, необходимо проверить, не числятся ли поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность; осуществлялась ли инвентаризация расчетов (необходимо просмотреть ее результаты и, если необходимо, провести встречную проверку расчетов); полноту оприходования материальных ценностей.

Необходимо сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета, отчетов движения продуктов и материалов; правильность установления цен на материальные ценности: соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки; правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг); предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств; правильность отражения операций при оплате векселями; предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, несоответствия качества стандартам или техническим условиям, за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков; наличие зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за иностранную валюту.

Следует уточнить, как ведется учет курсовых, суммовых разниц и как эти разницы списывались, а также выяснить, производился ли пересчет остатков по счету 60 на 1-е число соответствующего квартала.

При аудите расчетов по доверительному управлению имуществом аудитору необходимо проверить: наличие договора доверительного управления имуществом; юридическую грамотность этого договора; отдельный баланс, выделенный из самостоятельного баланса учредителя управления и доверительного управляющего; отчеты о деятельности доверительного управляющего; ведение синтетического и аналитического счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»; отражение операций но счетам 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

При аудите расчетов по претензиям аудитору необходимо проверить: обоснованность, своевременность и правильность оформления документов (несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки производства); обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию; правильность ведения аналитического учета (он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям), а также соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе; правильность составления бухгалтерских проводок по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям».

При аудите расчетов по совместной деятельности аудитору необходимо проверить: заключен ли договор о совместной деятельности и правильно ли он составлен; ведется ли отдельный учет по совместной деятельности у участника, ведущего общие дела; правильность отражения участником, ведущим общие дела по договору о совместной деятельности, операций, связанных с его выполнением; правильность отражения в учете полученных от совместной деятельности финансовых результатов; правильность уплаты налогов в бюджет по результатам совместной деятельности.

При аудите расчетов с прочими дебиторами и кредиторами аудитору необходимо установить: правомерность использования счета 76 для выполнения расчетов (многие бухгалтеры используют счет 76 вместо счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.); правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю; правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах; правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашений кредита и т.д.; полноту и правильность расчетов по выданным беспроцентным ссудам членам трудового коллектива; полноту и правильность расчетов по ссудам, выданным на индивидуальное жилищное строительство; правильность отражения в учете депонирования заработной платы (необходимо сверить записи по счету 76 с записями в книге учета депонированной зарплаты); своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание детей

в детских дошкольных учреждениях; правильность составления бухгалтерских проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами; правильность ведения аналитического учета по счетам 73, 76; соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).

Следует установить, по каким платежам и налогам организация ведет расчеты с бюджетом. При проверке по каждому налогу необходимо определить: во-первых, правильность начисления налогооблагаемой базы; во-вторых, правильность применения ставки налогов и платежей; в-третьих, правильность арифметических подсчетов при начислении сумм налогов; в-четвертых, законность применения льгот при расчете и уплате налогов; в-пятых, полноту и своевременность уплаты платежей в бюджет; в-шестых, правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате налогов и платежей; в-седьмых, правильность и своевременность представления в налоговую инспекцию отчетности по видам налогов и платежей; в-восьмых, правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Нужно обратить внимание на правильность отражения в бухгалтерском учете сумм штрафных санкций, взыскиваемых в бюджет за нарушение налогового законодательства. Следует знать, что часть платежей в бюджет включается в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненных работ и предоставленных услуг; часть относится на финансовые результаты, а часть осуществляется за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.