7. учет готовой продукции

7. учет готовой продукции

Цель изучения темы

Освоить порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с учетом выпуска и реализации готовой продукции.

Перечень вопросов подлежащих изучению

Понятие готовой продукции.

Оценка готовой продукции.

Учет выпуска готовой продукции.

Учет продажи готовой продукции и товаров.

Учет товаров отгруженных.

Учет коммерческих расходов.

7.1. Основные положения по учету готовой продукции

Основным законодательно-нормативным документом, регулирующим учет готовой продукции, является ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов» [13].

Готовая продукция часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи и являющаяся конечным результатом производственной деятельности, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют требованиям договора о поставке или иным требованиям, установленные в законодательном порядке.

Продукция, не прошедшая все операции обработки или неукомплектованная, а также не сданная на склад, числится в учете в составе незавершенного производства.

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана из производства на склад под отчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.

7.2. Оценка готовой продукции

Готовая продукция может быть оценена различными способами по:

фактической производственной себестоимости (полной и неполной);

нормативной себестоимости (полной и неполной);

договорным ценам и другим видам цен.

Фактическая производственная себестоимость применяется в основном при единичном мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Нормативную себестоимость в качестве учетных цен целесообразно использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами данных учетных цен является удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки в планировании и учете.

Договорные цены применяются преимущественно при стабильности таких цен.

7.3. Учет выпуска готовой продукции

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями отраслей материального производства. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также отражают на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи».

Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ведется по учетным ценам.

Учетная цена «твердая», постоянная цена, которая в течение месяца не изменяется. При таком подходе стоимость готовой продукции на складе в течение всего месяца постоянна для каждого вида номенклатуры продукции и отражается по кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 43.

В конце месяца фактическая производственная себестоимость, собранная на счете 20 списывается в дебет счета 40.

Бухгалтерские записи по учету выпуска готовой продукции без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» представлены в табл. 7.1. (п. 1).

Бухгалтерские записи по учету выпуска готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» представлены в табл. 7.1 п.п. 2-4.

Таблица 7.1

дебет

Журнал хозяйственных операций Корреспонденция счетов

кредит

Оценка, руб.

Оприходована готовая продукция на склад в конце месяца

Оприходована готовая продукция на склад

Отражен выпуск продукции в конце месяца

Списано положительное отклонение (запись создаётся только после реализации готовой продукции)

43

43

40

90.2

20

40

20

40

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции Учетная стоимость готовой продукции Фактическая производственная себестоимость готовой продукции

Отклонение фактической и учетной стоимости

Пример 7.1. Предприятие производит пылесосы. Учетная стоимость пылесоса составляет 2000 руб. В январе 2006 г. фактическая производственная себестоимость составила 2200 руб. В феврале 2006 г. фактическая производственная себестоимость составила 1900 руб. В январе выпущено: за 1 декаду 100 ед., за 2 декаду 200 ед., за 3 декаду 50 ед. В феврале выпущено: за 1 декаду 200 ед., за 2 декаду 100 ед., за оставшиеся дни выпуска не было. Составить бухгалтерские записи.

Решение представлено в виде табл. 7.2.

Таблица 7.2

Журнал хозяйственных операций

КорреспонденСодержание ция Оценка,

хозяйственной операции счетов руб.

Выпущена продукция в 1 декаде января

Выпущена продукция во 2 декаде января

Выпущена продукция в 3 декаде ян-

дебет кредит

43 40 200 ООО

43 40 400 000

43 40 100 000

90.2 40 70 000

43

43

90.2 40

Списана фактическая производственная себестоимость (350 ед. х 2200 руб.) 40 за январь

Списано положительное отклонение за январь

Выпущена продукция в 1 декаде февраля

Выпущена продукция во 2 декаде февраля

Списана фактическая производственная себестоимость (300 ед. х 1900 руб.) 40 за февраль

Сторнировано отклонение за февраль

Порядок определения отклонения в январе представлен на рис.

7.1.

Д Счет 40 К

Рис.7.1. Схема расчета счета 40 при положительном отклонении

стоимостей

Порядок определения отклонения в феврале представлен на рис.

7.2.

Д

Счет 40 К

8) 570 ООО

570 ООО

400 ООО 200 ООО (30 ООО) 570 ООО

6) 7) 3)

Рис.7.2. Схема расчета счета 40 при отрицательном отклонении стоимостей

7.4. Учет продажи готовой продукции и товаров

Реализация готовой продукции и товаров осуществляется либо на основании договора о поставке покупателю, либо через розничную торговую сеть [27].

Ключевым моментом при движении готовой продукции от продавца к покупателю является списание продукции с баланса организации-продавца и поставка данного объекта на баланс организации-покупателя. Это связано с переходом права собственности на продаваемую готовую продукцию, товар.

Общий порядок перехода права собственности установлен пунктом 1 статьи 223 ГК РФ [1]. Право собственности у приобретателя готовой продукции или товара по договору возникает с момента его передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Следовательно, если договором поставки момент перехода права собственности на готовую продукцию или товар от продавца к покупателю не определен, готовая продукция или товар считается переданным покупателю в момент отгрузки. Таким моментом является один из перечисленных в статье 458 ГК РФ:

вручение готовой продукции или товара покупателю в месте нахождения продавца;

вручение готовой продукции или товара покупателю в месте нахождения покупателя, если по договору доставить готовую продукцию или товар должен продавец;

вручение готовой продукции или товара перевозчику либо иному лицу, указанному покупателем, в месте нахождения продавца, если по договору предоставить готовую продукцию или товар должен покупатель.

Отгружена готовая продукция покупателю, признана выручка

Списана производственная себестоимость реализованной продукции

Начислен НДС по реализованной продукции

Поступление на расчетный счет денежных средств от покупателя за реализацию готовой продукции

Перечислена задолженность в бюджет

ция счетов

кредит

90.1

62

51

43

Оценка, руб.

Выручка (в т.ч. НДС) Себестоимость готовой продукции

Договорная стоимость

НДС

7.5. Учет товаров отгруженных

В бухгалтерском учете действует принцип имущественной обособленности, когда на балансе отражаются только ценности, являющиеся собственностью организации.

Доходы от продажи также отражаются в момент перехода права собственности на готовую продукцию от продавца к покупателю.

Таким образом, до момента перехода права собственности выручка в бухгалтерском учете не отражается. При отгрузке готовой продукции, товара по договору с особым порядком перехода права собственности используется счет 45 «Товары отгруженные».

Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

Бухгалтерские записи по учету товаров отгруженных представлены в табл. 7.4.

Таблица 7.4

Журнал хозяйственных операций за февраль

Себестои-

1. Отгружена готовая продукция

45

43

мость продук-

ции

2. Признана выручка, отражена

задолженность покупателя

62

90.1

Выручка (в Т.Ч. НДС)

Окончание табл. 7.4 КорреспонденI

ция счетов

Оценка, руб.

Списана себестоимость отгруженной продукции

Начислен НДС по отгруженной готовой продукции

Поступили денежные средства от покупателя

Перечислена задолженность в бюджет

кредит

Себестои-90.2 45 мость

68 НДС

продукции

62

90.3

стоимость

51 НДС

51

68.2

7.6. Учет коммерческих расходов

К коммерческим расходам можно отнести расходы:

на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

по доставке продукции на станцию (пристань) отправления;

по погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов;

на рекламу;

на представительские расходы и другие, аналогичные по назначению расходы.

Для учета таких расходов используется счет 44 «Расходы на продажу», предназначенный для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

Типовые бухгалтерские записи по учету коммерческих расходов можно представить в виде решения примера 7.2.

Пример 7.2. Производственная организация изготовила 400 шт. готовой продукции по 6 ООО руб./шт. Расходы на упаковку изготовленной продукции на складе составили 14 ООО руб. Заработная плата упаковщика составляет 4 ООО руб. Транспортировку готовой продукции осуществляла сторонняя организация, расходы составляют 3 540 руб. В текущем месяце реализовано 300 шт. данной продукции по 9 000 руб./шт. (в т.ч. НДС). Составить бухгалтерские записи по реализации продукции.

При решении данного задания необходимо учесть, что реализована только часть продукции, и, следовательно, списывается только часть коммерческих расходов, приходящихся на нее и пропорциональная этому объему,.

Решение представлено в табл. 7.5.

Таблица 7.5

Содержание хозяйственной операции

Оценка, руб.

14 000

4 000

дебет 44

44

Журнал хозяйственных операций

' ' Корреспонден- ' '

ция счетов

кредит

I

10

70

Отпущены материалы на упаковку готовой продукции (на 400 шт.)

Начислена заработная плата упаковщику

Окончание табл. 7.5 Корреспонден'

ция счетов

дебет

кредит

Оценка, руб.

Начислен ЕСН по заработной плате упаковщика

Акцептован счет транспортной организации по доставке продукции до покупателя

Учтен НДС по доставке продукции до покупателя

Отгружена готовая продукция, Расчет: 300 шт. х 9 ООО руб. и признан доход

Начислен НДС

Списана себестоимость готовой продукции

Расчет: 300 шт. х 6 ООО руб./шт.

Списаны коммерческие расходы, приходящиеся на 300 шт. реализованной продукции

Расчет: (0,75 х (14 000 + 4 000 + 1 040) + + 3 000)

44

44

19

62

90.3

90.2

90.2

69

60

1 040

60

3 000

540

68

90.1 2 700 000

411 864

44

43 1 800 000

17 280

Практические задания

Задача 1. Готовая продукция (светильники) была реализована покупателям в количестве 100 штук на сумму 200 ООО руб. (в т.ч. НДС 18\%). Себестоимость одного светильника 795 руб. Определить разницу между доходами и расходами.

Задача 2. На изготовление изделий использованы материалы на сумму 12 ООО руб. и начислена заработная плата 10 000 руб. При выборе материалов эксперту уплачено наличными 1 000 руб. Изделия (НДС 18\%) проданы за 30 000 руб. Определить доход (убыток) предприятия по производству и продаже изделий.

Задача 3. ООО "Вариант" произвело и продало в отчетном периоде 1 000 наборов стеклянных фужеров по цене 720 руб. за один набор (в т.ч. НДС 18\%). ООО "Вариант" отражает готовую продукцию по плановой себестоимости 270 руб. за один набор. Фактическая себестоимость одного набора составила 250 руб. Определить разницу между доходами и расходами (используется счет 40).

Задача 4. На изготовление изделий использованы материалы на сумму 18 000 руб. и начислена заработная плата 12 000 руб. При выборе места реализации эксперту уплачено наличными 1 000 руб. Изделия (НДС 18\%) проданы за 40 000 руб. Определить доход (убыток) предприятия по производству и продаже изделий.

Задача 5. Производственная себестоимость изделий 30 000 руб. При выборе материалов для производства эксперту уплачено наличными 1 000 руб. За сортировку и упаковку рабочим склада готовой продукции начислено 2 000 руб. Изделия (НДС 18\% ) проданы за 50 000 руб. Определить доход предприятия по производству и продаже изделий.

Задача 6. Производственная себестоимость экспортируемых изделий составила 25 560 руб. При выборе материалов эксперту уплачено

206

наличными 1 ООО руб. За работу упаковочного автомата на складе готовой продукции начислена амортизация 2 ООО руб. Изделия (НДС 18\%) проданы за 30 ООО руб. Определить доход предприятия по производству и продаже изделий.

Задача 7. Покупатель согласен приобрести готовую продукцию (НДС18\%) за 60 ООО руб. Затраты на материалы составляют 10 ООО руб. Определить максимальный размер заработной платы за производство изделий для получения прибыли 20 ООО руб.

Контрольные вопросы по теме

Какая часть материально-производственных запасов может быть отнесена к готовой продукции?

Какая часть материально-производственных запасов может быть отнесена к незавершенному производству?

Где должна храниться готовая продукция?

Как часто должна проводиться инвентаризация остатков готовой продукции на складе?

Для каких производств применяется учет готовой продукции по фактической производственной себестоимости?

В чем состоят преимущества применения оценки готовой продукции по учетным ценам?

Что отражает дебет счета бухгалтерского учета «Выпуск готовой продукции»?

Что отражает кредит счета бухгалтерского учета «Выпуск готовой продукции»?

Каким образом определяется и учитывается отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции от учетной стоимости?

В какой момент времени право собственности на продукцию переходит к покупателю?

Какая сторона при заключении торговой сделки оплачивает расходы по доставке продукции до места реализации?

В каких случаях расходы по реализации торгового предприятия включаются в себестоимость реализованной готовой продукции?

Какими бухгалтерскими записями отражается реализация готовой продукции покупателю?

Каким образом определить сумму НДС, начисляемую при реализации готовой продукции?

Каким образом определить величину коммерческих расходов, списываемых на себестоимость реализованной готовой продукции?

В каких случаях применяется счет бухгалтерского учета «Товары отгруженные» ?

Чем отличается отражение в бухгалтерском учете реализация готовой продукции и реализация товаров отгруженных?

Каким образом, и в каком размере следует учитывать расходы на рекламу?

Каким образом, и в каком размере следует учитывать расходы на хранение и упаковку товаров?

Каким образом определить разницу доходов и расходов при реализации готовой продукции?