8. учет денежных средств цель изучения темы

8. учет денежных средств цель изучения темы

Освоить порядок отражения бухгалтерского учета расчетов наличными и безналичными денежными средствами.

 

Перечень вопросов подлежащих изучению

Виды денежных средств.

Учет операций по расчетному счету.

Учет платежных поручений.

Учет банковских выписок.

Учет кассовых операций.

Специальные счета в банках.

Переводы в пути.

 

Денежные средства организации существуют в виде наличных денежных средств и денежных документов в кассе организации и в виде безналичных денежных средств на расчетных счетах в банках [20].

 

8.1. Учет операций по расчетному счету

 

Предприятия независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков [11].

Для этого организация открывает в учреждениях банков расчетный, валютный и специальные счета.

Предприятие может иметь неограниченное количество рублевых расчетных счетов в одном или разных банках.

В процессе хозяйственной деятельности у организаций возникают производственные взаимоотношения с множеством физических и юридических лиц, которые приводят к возникновению обоюдных расчетных обязательств.

По выполнении работниками производственных заданий у организации возникают обязательства по оплате их труда, а также по начислениям отчислений по единому социальному налогу. При получении или продаже организацией материальных ценностей, выполнении работ или оказании услуг у нее возникают расчетные обязательства перед поставщиками и подрядчиками, а также возникают обязательства покупателей их продукции, работ и услуг.

Расчеты между организациями производятся в безналичной форме путем перевода денежных средств с банковских счетов одного юридического лица на счета другого на основании расчетных документов.

Основным платежным документом является платежное поручение (прил.8). Под платежным поручением понимается поручение банку перечислить денежные средства с расчетного счета организации на расчетный счет организации получателя. Обязательными реквизитами платежного поручения являются: наименование организации получателя, номер расчетного счета, сумма, основание (договор, счет-фактура), цель (назначение платежа), очередность, дата платежа.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание.

При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств осуществляется в порядке очередности установленной законодательством, которой соответствует несколько очередей выполнения платежей. Например, в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью.

Учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражается поступление денежных средств, а по кредиту их выбытие (перечисление, снятие).

Основанием для отражения операций по счету 51 являются выписки с этого счета, которые банк выдает организации ежедневно (или периодически в установленные им сроки). К выписке банка прилагаются документы, подтверждающие выполнение финансовых операций, нашедших в ней отражение. Выписка является копией (вторым экземпляром) лицевого счета, который банк ведет по расчетному счету организации.

В банковской выписке указывается остаток денежных средств на расчетном счете на начало текущего дня, поступление, выбытие и остаток денежных средств на расчетном счете на конец дня. Банковская выписка является единственным основанием для отражения в бухгалтерском учете движения по расчетному счету. Бухгалтерские записи по учету движения денежных средств на расчетном счете представлены в табл. 8.1.

Таблица 8.1

Журнал хозяйственных операций

I КорреспонденСодержание

ция счетов

 

Оценка, руб.

хозяйственной операции

дебет кредит

 

1. Зачислены на расчетный счет

51

50

Сумма

денежные средства из кассы

зачисления

Окончание табл. 8.1 Корреспонденция счетов Оценка, руб.

дебет

кредит

Зачислены денежные средства, поступившие на расчетный счет от покупателей в счет погашения числящейся за ними задолженности

Зачислены денежные средства, поступившие на расчетный счет в виде авансов от покупателей и заказчиков

Зачислены поступления на расчетный счет денежных средств долгосрочного, краткосрочного займа (кредита)

Поступили денежные средств на расчетный счет от учредителей в счет вклада в уставный капитал

Получены денежные средств с расчетного счета в кассу

С расчетного счета погашена задолженность перед поставщиками

С расчетного счета погашен долгосрочный, краткосрочный кредит (займ)

 

62.1

 

Сумма дебиторской задолженности

62.2

 

Сумма аванса

 

Сумма 66, 67 займа, кредита

75.1

 

Сумма задолженности

51

Сумма зачисления Сумма

51

кредиторской задолженности

Сумма задолженности

 

8.2. Учет кассовых операций

 

Наличные денежные средства в виде денег и денежных документов хранятся в кассе организации [11].

Касса отдельное помещение, предназначенное для хранения, выдачи и получения наличных денежных средств.

Денежные средства внутри кассы хранятся в металлических шкафах. Количество ключей от металлических шкафов строго ограниченно и устанавливается совместно со списком лиц, имеющих доступ, приказом руководителя. Изготовление неучтенных дубликатов ключей от металлических шкафов, от самого помещения кассы, нахождения в помещении кассы посторонних лиц, хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих организации, превышение установленного лимита не допускается и наказывается в административном порядке.

Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. Величина лимита зависит от необходимых в течение дня сумм и условий их хранения. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.

Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Несоблюдение условий работы с денежными средствами наказывается в административном порядке в виде штрафов.

Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным, письменным распоряжением руководителя предприятия (прил.6).

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам (прил.7) или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Деньги могут быть получены доверенным лицом с приложением заверенной доверенности.

Выдача денежных средств массовым образом (например, выдача заработной платы) оформляется платежной ведомостью.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист вместе с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Расчеты наличными денежными средствами ограничены суммой 100 ООО руб. по одному договору.

Бухгалтерские записи по учету движения денежных средств в кассе предприятия представлены в табл. 8.2.

 

Таблица 8.2

Журнал хозяйственных операций

Корреспонденция счетов Оценка, руб.

дебет

кредит

Содержание хозяйственной операции

50

51

50

62

50

66, 671

50

71 Сумма долга

51

50 Сумма

Сумма 50 задолженности

60

Отражены суммы наличных денежных средств, поступивших в кассу

Отражено поступление наличных денежных средств от покупателей и заказчиков в счет погашения задолженности

Отражено поступление кредита (займа) в кассу предприятия

Отражен возврат работниками организации в кассу неизрасходованных сумм, ранее выданных им под отчет

Сданы денежные средства из кассы предприятия на расчетный счет

Отражена выдача наличных денежных средств в счет погашения задолженности

8.3. Специальные счета в банках

 

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах.

По счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты следующие субсчета:

«Аккредитивы»;

«Чековые книжки»;

«Депозитные счета» и др.

Общей особенностью счета 55 является «замораживание» денежных средств организации на установленное время и установленные цели с возможностью немедленного использования всей «замороженной» суммы на установленные цели.

Аккредитив это письменное свидетельство об открытии специального счета в банке для немедленной выплаты любой суммы в пределах аккредитива при расчетах с указанным в договоре поставщиком на указанные цели в течение срока действия аккредитива.

При открытии аккредитивного счета оформляется договор, и деньги с расчетного счета переводятся на специальный счет. Неиспользованные суммы в конце срока договора возвращаются на расчетный счет.

Бухгалтерские записи по учету аккредитива представлены в табл.8.3.

Таблица 8.3

Содержание хозяйственной операции

Открыт аккредитив

Произведены расчеты с поставщиком за счет средств аккредитива

Возвращена неиспользованная сумма

ция счетов Оценка, руб. кредит

51

Сумма аккредитива

55.1

 

Сумма расчета

55.1

Сумма остатка

 

 

Чековая книжка денежный документ с указанием реквизитов организации и суммы, зарегистрированной для оплаты.

Выполнение платежа оформляется выпиской чека на сумму, не превышающую величину резерва. Получатель чека предъявляет его в банк, который переводит указанную в чеке сумму с расчетного счета организации чекодателя на расчетный счет получателя. Остаток суммы отражается в корешке чека. Бухгалтерские записи по учету расчетов по чековой книжке представлены в табл.8.4.

 

 

Таблица 8.4

Журнал хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции

дебет 55.2

Сумма

1. Открыта чековая книжка

Корреспонденция счетов Оценка, руб. кредит

книжки

51

Окончание табл.8.4 Корреспонденция счетов Оценка, руб.

 

 

 

	дебет	кредит
2. Произведена оплата чеком	60	55.2	Сумма чека
3. Возвращена неиспользованная			Сумма
	51	55.2
сумма			остатка

 

 

Субсчет 58.3 «Депозитные счета» предназначен для учета движения денежных средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады (сберегательные сертификаты, на депозитные счета в кредитные организации и т.п.).

В течение срока договора (3 месяца, 6 месяцев, 12 месяцев) на «замороженную сумму» начисляется доход в виде процента от суммы вклада, по окончании срока договора организация получает назад денежные средства и прибыль в виде начисленного процента. Бухгалтерские записи по учету расчетов на депозитных счетах представлены в табл. 8.5.

Таблица 8.5

Журнал хозяйственных операций

I Корреспонден51

дебет 55.3

51

51

Содержание хозяйственной операции

Открыт депозитный счет

Закрыт депозитный счет

Отражены проценты к получению по депозитному счету

 

Оценка, руб.

 

Сумма

депозита

Сумма

депозита

Сумма

процентов

 

8.4. Переводы в пути

 

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте РФ и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению. Этот счет используется для учета денежных средств, находящихся в пути между банком и организацией (инкассаторская служба, почтовые переводы).

Бухгалтерские записи по учету переводов в пути представлены в табл. 8.6.

Таблица 8.6

дебет

Журнал хозяйственных операций Корреспонденция счетов

кредит

 

Оценка, руб.

Отражены денежные средства, сданные из кассы в кредитную организацию для зачисления на расчетный счет, но еще не зачисленные по назначению

Отражено поступление денежных средств на расчетный счет

 

57

 

51

 

51

 

57

 

 

Сумма денежных средств переданных инкассаторам

 

Сумма денежных средств, переданных инкассаторам

 

Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Служба инкассации при получении денег оставляет в банке документ установленной формы.

 

Практические задания

 

Задача 1. Работнику Власову П.И. выдано под отчет 800 руб. на хозяйственные нужды. Заполнить расходный кассовый ордер по форме КО-2.

Задача 2. От работника Власова П.И. приняты неиспользованные подотчетные денежные средства в размере 150 руб. Заполнить приходный кассовый ордер по форме КО-1.

Задача 3. Выписано платежное поручение на оплату счета от ОАО «ИНФОРМПРАВО» за поставку обновления справочно-поисковой системы ГАРАНТ в размере 1 200 руб. Заполнить типовую форму.

Задача 4. Выписан чек на сумму 1 200 руб. в оплату за книгоиздательскую продукцию Торговому дому «РОСПЕЧАТЬ». Заполнит типовую форму.

 

Контрольные вопросы по теме

Какие виды денежных средств используют организации для расчетов?

В какой форме должны выполняться основные расчеты между организациями?

Сколько расчетных счетов в банках может иметь одна организация?

Какую функцию выполняет платежное поручение?

Является ли выписка платежного поручения основанием для отражения движения по расчетному счету?

Какую роль выполняют банковские выписки с расчетного счета?

Какими характеристиками должна обладать касса организации?

Чем ограничен лимит кассы организации?

В какие периоды, и по каким причинам допускается превышение величины лимита кассы?

 

Какие документы являются основанием для приема денежных средств в кассу?

Какие документы являются основанием для выдачи денежных средств из кассы?

Может ли другое физическое лицо, не указанное в кассовом ордере, получить указанную в нем сумму?

Кем должен быть подписан расходный кассовый ордер?

В каком учетном регистре отражаются все записи по движению наличных денежных средств?

В течение какого периода действительны подписанные кассовые ордера?

В чем состоят достоинства и недостатки аккредитива?

Для каких целей расчетов применяются чековые книжки?

Приносит ли доход в абсолютном выражении депозитный счет?

Каким образом учитываются денежные средства организации, находящиеся временно на хранении в службах инкассации или почты?

Каков предельный размер расчетов наличными денежными средствами по одному договору?

Каким нормативным документом регламентируется порядок учета и расчетов наличными денежными средствами?

Каким нормативным документом регламентируется порядок расчетов денежными средствами между организациями?