9. учет текущих расчетов и обязательств
9. учет текущих расчетов и обязательств
Цель изучения темы.
Освоить порядок отражения в бухгалтерском учете текущих расчетов и обязательств с физическими и юридическими лицами по договорам, а также расчеты по налогам и сборам.
Перечень вопросов подлежащих изучению.
Понятие о дебиторах, кредиторах и их видах.
Виды задолженности, сроки исковой давности и списание задолженностей.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Учет авансов выданных и полученных (предоплаты).
Учет расчетов с подотчетными лицами.
Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.
Расчеты с различными дебиторами и кредиторами.
Учет расчетов по налогам и сборам.
Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
9.1. Общие понятия по учету расчетов с дебиторами и
кредиторами
В процессе хозяйственной деятельности организации вступают между собой в экономические взаимоотношения и выполняют функции дебиторов и кредиторов.
Дебиторами называются организации и лица, которые должны нашей организации. Под дебиторской задолженностью понимают задолженность дебиторов перед нашей организацией.
Дебиторы, обязательства которых возникли при продаже им готовой продукции, либо выполнении для них работ, либо оказании им услуг называются покупателями или заказчиками.
Дебиторы, задолженность которых возникла по прочим операциям, получили наименование прочие дебиторы.
Дебиторская задолженность отражается с использованием следующих счетов бухгалтерского учета:
Дт 60.2 «Расчеты по авансам выданным»;
Дт 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
Дт 76.5 «Расчеты с разными дебиторами».
Кредиторами называются организации и лица, которым наша организация должна. Под кредиторской задолженностью понимают задолженность нашей организации кредиторам.
Кредиторы, задолженность которым возникла при покупке у них материальных ценностей, либо при выполнении ими работ или оказании услуг, называются поставщиками и подрядчиками. Задолженность по начисленной заработной плате, по платежам в бюджет и внебюджетные фонды называется начислением по распределению. Кредиторы, задолженность которых возникла по другим операциям, называется прочими кредиторами.
Кредиторская задолженность отражается с использованием счетов бухгалтерского учета:
Кт 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях»;
Кт 62.2 «Расчеты по авансам полученным»;
Кт 76.6 «Расчеты с разными кредиторами»;
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
7) Кт 69 «Расчеты по пенсионному обеспечению и социальному страхованию».
В бухгалтерском учете дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в аналитическом разрезе и отдельно по видам задолженности.
Дебиторская и кредиторская задолженности имеют срок ликвидации, установленный в договоре купли-продажи (подряда), либо этот срок устанавливается законодательно.
По истечении срока дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. В Гражданском кодексе РФ установлен срок исковой давности 3 года. Срок исковой давности исчисляется с момента возможности предъявления претензий или требований.
9.2. Порядок списания дебиторской и кредиторской
задолженностей
Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на убытки. В бухгалтерском учете списанная в убыток дебиторская задолженность отражается по дебету забалансового счета 007 (см. прил.1). Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной в течение 5 лет. Организация обязана предпринимать попытки возместить свои убытки. Если в течение пятилетнего срока дебиторская задолженность не возмещена, то такая задолженность аннулируется списывается с кредита забалансового счета 007.
Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности зачисляется в прибыль.
Бухгалтерские записи по списанию дебиторской задолженности представлены в табл. 9.1.
Таблица 9.1
Содержание хозяйственной операции
Списана в убыток дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности
Отражена списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Получены денежные средства от дебиторов в счет погашения задолженности, отражен прочий доход
Отражено списание суммы задолженности неплатежеспособных дебиторов, ранее списанные в убыток
Списана кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности
ция счетов дебет кредит 60.2, 91.2 62.1, 76.5
51
007
91.1
007
91.1
60.1, 62.2, 76
Оценка, руб.
Сумма задолженности
Сумма задолженности
Сумма возмещения дебиторской задолженности Сумма возмещения дебиторской задолженности Сумма задолженности
9.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
При отгрузке продукции покупателю возникает дебиторская задолженность на сумму отгруженной продукции (работ, услуг).
Для расчетов с покупателями и заказчиками используется счет 62 -«Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому покупателю и заказчику.
Бухгалтерские записи, связанные с расчетами с покупателями заказчиками, представлены в табл. 9.3.
Таблица 9.2
 |
I Корреспонденция счетов
дебет
кредит
Содержание хозяйственной операции
62.1
90.1
62.1
91.1
50,51 62.1 Сумма оплаты
Отгружена готовая продукция, товары покупателю, признана выручка
Отгружены материальные ценности
Поступили денежные средства от покупателя (заказчики) в счет погашения дебиторской задолженности
Организация имеет право создавать резервы сомнительных доходов.
В тех случаях, когда покупатель выполняет расчеты не полностью, дебиторская задолженность списывается за счет созданного резерва.
Бухгалтерские записи, связанные с созданием резерва сомнительных доходов и списанием задолженности за счет данного резерва, представлены в табл. 9.3.
Таблица 9.3
Содержание хозяйственной операции
Создан резерв расчетов с покупателями и заказчиками
Списана дебиторская задолженность за счет резервов сомнительных долгов
Учтены остатки резерва в тех случаях, когда резерв не использован в полном объеме по окончании года
ция счетов
Кредит
63
62.1
91.1
Оценка, руб.
Сумма резерва
Сумма недоплаты
Остатки резерва
При расчетах с покупателями и заказчиками по длительно выполняемым работам используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Бухгалтерские записи по учету, связанные с отражением расчетов выполненных этапов по незавершенным работам, представлены в табл. 9.4.
Таблица 9.4
Содержание хозяйственной операции
дебет 46
Журнал хозяйственных операций ' Корреспонденция счетов Оценка, руб. кредит
90.1 Выручка
1. Выполнен 1... п этап незавершенных работ
Окончание табл. 9.4
Корреспонденция счетов Оценка, руб.
дебет
кредит
43 Себестоимость
68.2 Сумма НДС
Стоимость вы-51 62.1 полненного этапа
Полная стои-62.1 46 мость всех этапов
Сумма оконча-51 62.1 тельного расчета
Списана себестоимость выполнения 1 ...п этапа
Начислен НДС на выполненный этап
Поступили денежные средства на расчетный счет за выполненный 1 ...п этап
Отражена задолженность заказчика за полностью законченную работу
Поступили денежные средства на расчетный счет
где 1 ...п номер этапа работы.
В процессе выполнения этапов работ покупатель частично оплачивает каждый этап. По итогам выполнения всей работы выполняется окончательный расчет (см. табл. 9.4 п. 6).
9.4. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Поставщики и подрядчики поставляют сырье и материалы, другие материальные ценности, выполняют работы и оказывают услуги.
Поставщики выставляют счет-фактуру, в котором указана стоимость поставки и выделена сумма НДС. Организация дает согласие
(акцепт) на оплату предлагаемых материальных ценностей или работ. После этого поставщик предоставляет указанные в счете-фактуре материальные ценности.
Безакцептно оплачиваются требования за предоставляемую электроэнергию, тепловую энергию, воду, газ и т.д.
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Бухгалтерские записи по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками представлены в табл. 9.5.
Таблица 9.5
Журнал хозяйственных операций I Корреспонденция счетов
дебет
кредит
Содержание хозяйственной операции
08
60.1
19
60.1
10,41 60.1
19
20
19 60.1
60.1
60.1
60.1 51
Оприходовано имущество, полученное от поставщика
Учтен НДС
Оприходованы материально-производственные запасы
Учтен НДС
Учтена стоимость полученных услуг
Учтен НДС
Перечислены денежные средства поставщику
Оценка, руб.
Договорная стоимость за вычетом НДС НДС
Договорная стоимость за вычетом НДС НДС
Договорная стоимость за вычетом НДС НДС
Сумма оплаты
9.5. Учет авансов выданных и полученных (предоплаты)
Для стимулирования хозяйственных отношений организации выполняют предоплату поставщикам и получают предоплату от покупателей.
Для учета авансов выданных используется счет 60.2 «Расчеты по авансам выданным».
В тех случаях, когда сумма предоплаты превышает стоимость поставки, разница либо возвращается поставщиком на расчетный счет, либо учитывается как предоплата для последующих поставок. Бухгалтерские записи по выдаче аванса в счет будущей поставки материальных ценностей представлены в табл. 9.6.
Таблица 9.6
Журнал хозяйственных операций
| Содержание | Корреспонден- |
| |
|
|
| Оценка, руб. | |
|
| ция счетов | ||
| хозяйственной операции | дебет |
|
|
| кредит |
| ||
| 1. Произведена предоплата по- | 60.2 | 51 | Сумма аванса |
|
| |||
| ставщикам |
|
| |
| 2. Оприходованы материально- |
|
| Стоимость за- |
|
|
| ||
| производственные запасы, по- | 10, 41 | 60.1 | пасов НДС |
|
|
|
| |
| ступившие в счет предоплаты |
|
|
|
| 3. Учтен НДС | 19 | 60.1 | Сумма НДС |
| 4. Произведен зачет аванса | 60.1 | 60.2 | Сумма зачета |
| 5. Возвращена разница на рас- | 51 | 60.2 | Разница |
|
| |||
| четный счет поставщика |
|
|
|
В тех случаях, когда сумма предоплаты меньше договорной стоимости поставки выполняется зачет на суммы предоплаты, а оставшаяся часть кредиторской задолженности оплачивается обычным образом.
Пример 9.1. Произведена предоплата поставщику материалов в размере 10 ООО руб. Поступили материалы стоимостью 7 ООО руб.
Отразить в бухгалтерском учете операции по выдаче аванса и поступления материалов. Решение представлено в табл. 9.7.
Таблица 9.7
Оценка, руб.
Журнал хозяйственных операций
' I КорреспонденI I
Для учета авансов полученных используется счет 62.2 «Расчеты по авансам полученным».
Бухгалтерские записи по авансам, полученным в счет будущей поставки готовой продукции представлены в табл. 9.8.
Таблица 9.8
 |
Поступила предоплата за предстоящие поставки готовой продукции
Начислен НДС
Отгружена готовая продукция покупателю, признан доход
Списана себестоимость готовой продукции
Оценка, руб.
Сумма предоплаты
Сумма НДС Выручка (в т.ч. НДС)
43 Себестоимость
62.2
5. Начислен НДС по реализации 90.3
68
6. Зачтена предоплата
7. Учтен НДС с предоплаты
68
62.1
62.2
Сумма НДС по реализованной продукции Сумма зачета по реализации Сумма зачета по НДС
Из сумм предоплаты и выручки зачитывается меньшая из двух. Аналогично, из сумм НДС, начисленных по полученной предоплате и по реализованной продукции, зачитывается наименьшая из двух. Неиспользованный аванс возвращается.
Пример 9.2. Получена предоплата за предстоящую поставку готовой продукции в размере 11 800 руб. Реализована готовая продукция на сумму 6 ООО руб., в т.ч. НДС 18\% в зачет предоплаты. Себестои мость готовой продукции 3 500 руб. Составить бухгалтерские записи. Решение представлено в табл. 9.9.
Таблица 9.9
9.6. Учет расчетов с подотчетными лицами
Расчеты с подотчетными лицами являются одной из сторон в дея тельности каждого предприятия.
Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдавае мые работникам организации из кассы на строго определенные цели:
1) хозяйственно-операционные расходы;
хозяйственные нужды;
на расходы, связанные со служебными командировками;
представительские нужды.
Под хозяйственно-операционными расходами понимаются расходы работников на покупку товаров, включая оплату ГСМ, на оплату работ и услуг.
Под служебной командировкой понимается поездка по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
К представительским расходам относятся расходы на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах, в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа, независимо от места проведения указанных мероприятий. В состав представительских расходов относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации. К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.
Выдача наличных денежных средств под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.
Для расчетов с подотчетными лицами используется счет 71 -«Расчеты с подотчетными лицами».
В организации должен быть утвержден руководителем перечень лиц, имеющих право на получение средств под отчет.
Работник, получив наличные денежные средства под отчет, тратит их в соответствии с целью, указанной в расходном кассовом ордере.
Не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который были выданы денежные средства под отчет, или со дня возвращения из командировки, подотчетные лица обязаны представить в бухгалтерию предприятия отчет (авансовый отчет) об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов.
Под оправдательными документами понимаются чеки контрольно-кассовых машин, товарные чеки, счета, накладные и другие документы, на которых должна быть дана подробная расшифровка всех наименований товарно-материальных ценностей, выполненных работ или полученных услуг с отражением по каждой из них цены за единицу, количества и общей суммы.
Например, в случае служебной командировки подотчетное лицо должно предоставить проездные билеты, счета за проживание, счета или (копии) товарных чеков, счета-фактуры.
Бухгалтерские записи по выдаче денежных средств под отчет и утверждению авансового отчета представлены в табл.9.10.
Таблица 9.10
Содержание хозяйственной операции
Выданы из кассы денежные средства работнику предприятия под отчет
Оприходованы материальные ценности (МЦ), приобретенные подотчетным лицом
Утвержден авансовый отчет. Учтены расходы, связанные с обычным видом деятельности
Учтены расходы, не связанные с основным видом деятельности
5. Учтены расходы, связанные с приобретением ценных бумаг
дебет
ция счетов
71
кредит
50
71
07, 08, 10, 41
71
71
20, 23, 25, 26, 4А
71
91.2
58
Оценка, руб.
Сумма отчета
Стоимость МЦ Стоимость работ, услуг Стоимость работ, услуги Стоимость ценной бумаги
Бухгалтерия рассчитывает общую сумму, указанную в оправдательных документах, и определяет разницу выданных и израсходованных сумм.
В случае выдачи большей суммы разница возвращается подотчетным лицом в кассу предприятия или удерживается из заработной пла
ты. При превышении признанных расходов подотчетного лица над полученной суммой разница выдается подотчетному лицу из кассы как ликвидация кредиторской задолженности организации перед подотчетным лицом.
Данные бухгалтерские записи представлены в табл. 9.11.
Таблица 9.11
Оценка, руб.
Журнал хозяйственных операций
' I Корреспонден- ' '
ция счетов
дебет
кредит
Содержание хозяйственной операции
50
71 Разница
94
71 Разница
70
94 Разница
71
50 Разница
Возвращены неиспользованные подотчетные суммы в кассу предприятия
Отражены подотчетные суммы, не возращенные подотчетным лицом в установленные сроки
Удержана из заработной платы не-возвращенная подотчетная сумма
Выплачена сумма, превышающая аванс
При приобретении материальных ценностей и признании услуг из подотчетных сумм НДС учитывается только при предоставлении счетов-фактур. Во всех остальных случаях НДС не выделяется, не учитывается и к вычету предъявляться не может.
Пример 9.3. Работнику организации выдано под отчет 10 ООО руб. на приобретение материалов. Подотчетное лицо приобрело материалов на сумму 11 200 руб., в т.ч. НДС 18\%. Стоимость покупки подтверждается кассовым чеком и счетом-фактурой продавца. Работником составлен и представлен в бухгалтерию организации авансовый отчет. Перерасход по авансовому отчету выдан работнику из кассы организации. Составить бухгалтерские записи. Решение представлено в табл. 9.12.
Таблица 9.12
Журнал хозяйственных операций
I Корреспонден
Пример 9.4. По распоряжению руководителя работник аппарата управления направлен в трехдневную служебную командировку с целью заключения договора. Работнику организации выдано под отчет 5 000 руб. По возвращении из командировки по распоряжению руководителя работнику выплачены суточные за три дня по норме, установленной действующим законодательством (100 руб.). Подотчетное лицо предоставило оправдательные документы за железнодорожные
билеты в оба конца на сумму 2 900 руб., документы за проживание в гостинице были утеряны. Сумма остатка возвращена подотчетным лицом в кассу предприятия. Составить бухгалтерские записи. Решение представлено в табл. 9.13.
Таблица 9.13
Оценка, руб.
5 000
300
2 900
Журнал хозяйственных операций
' I Корреспонден- ' '
ция счетов
кредит
дебет 71
26 26
Содержание хозяйственной операции
50
1. Выданы денежные средства из
кассы под отчет
71
2. Принята к учету сумма суточных.
Расчет: 3 дн. X 100 руб./дн.
71
50
71
1 800
Принята к учету сумма проезда (на основании железнодорожных билетов)
Возвращен остаток в кассу предприятия
9.7. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
Для учета расчетов по прочим операциям используется счет 73 -«Расчеты с персоналом по прочим операциям».
На данном счете обобщается информация о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.
Согласно Плану счетов к данному счету могут быть открыты субсчета:
73.1 «Расчеты по представленным займам»;
73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.
На субсчете 73.1 «Расчеты по представленным займам» отражаются расчеты с персоналом организации по предоставленным работникам займам.
Условия выдачи займов (в частности, ограничение размеров) определяются организацией самостоятельно. Договор займа должен быть заключен в письменной форме, где определяются условия возврата предоставленного займа. Работник может получить от организации займы в виде материальных ценностей или денежных средств. Отпускаемые в заем материальные ценности должны оцениваться по рыночной стоимости.
Бухгалтерские записи по учету расчетов по представленным займам представлены в табл. 9.14.
Таблица 9.14
 |
73.1
ем 10,41
Сумма
займа
2. Отражено поступление денежных
средств, переданных работником в 50, 51 73.1
Сумма
 |  | ||
материальных ценностей, передан
10, 41 и
73.1
Сумма
ных работником в счет погашения задр.
займа
долженности
На субсчете 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.
Списание недостач и хищений за счет виновных лиц может быть произведено в тех случаях, когда граждане признаны виновными по решению суда, когда граждане являются виновными в силу принятия на себя полной материальной ответственности и в других случаях.
Бухгалтерские записи по учету расчетов по возмещению материального ущерба представлены в табл. 9.15.
Таблица 9.15
Содержание хозяйственной операции
1 .Отражена сумма недостачи, выявленной в ходе инвентаризации
Списана на виновное лицо сумма возмещения
Отражена разница между рыночной и фактической суммами
Удержана из заработной платы виновного лица сумма возмещения
дебет
94
73.2
94
70
Оценка, руб.
Сумма недостачи
94
Сумма возмещения определенная приказом или судом
98.4 Разница сумм
73.2
Сумма возмещения
5. Внесена виновным лицом в
70, 50
73.2
Сумма воз-
кассу сумма возмещения
мещения
Сумма дохо-
6. Отражен доход текущего пе
да, пропор-
риода по возмещенной недоста
98.4
91.1
циональная
че
размеру воз-
мещения
9.8. Расчеты с различными дебиторами и кредиторами
Для учета расчетов с различными дебиторами и кредиторами используются счет 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами».
Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др. То есть по данному счету учитываются расчеты, не связанные с приобретением и с поставкой материальных ценностей (работ, услуг).
К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета:
«Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
«Расчеты по претензиям»;
«Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
«Расчеты по депонированным суммам» и др.
На субсчете 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.
Страхование выплачивается внешними организациями (страховщиками). Организация, получающая страховую премию, называется страхователем. Сумма страховой премии перечисляется страховщику.
Страхование имущества обеспечивает организации возмещение затрат, связанных с приобретением нового имущества взамен утраченного или поврежденного. Страхование имущества выполняется при его приобретении.
Личное страхование позволяет предоставить работникам организации материальное обеспечение в случае утраты трудоспособности. Наиболее распространены следующие виды страхования:
от несчастных случаев, связанных с осуществлением работником трудовой деятельности;
от профессиональных заболеваний;
на случай потери работы.
Личное страхование относится на затраты того производства, где трудится работник.
Общий объем страховой суммы не может превышать 1\% от объема реализации за год.
При наступлении страхового события причинении ущерба организации либо причинении ущерба здоровью персонала в указанных в договоре границах, начисляется задолженность страховщика по возмещению материального ущерба. Возмещение по страховому событию выполняется в размере, указанном в договоре страхования применительно к страховому событию.
Некомпенсируемые суммы по страховым событиям относят на убытки предприятия.
Бухгалтерские записи по учету расчетов по имущественному и личному страхованию представлены в табл. 9.16.
Таблица 9.16
Содержание хозяйственной операции
дебет
08, 10, 41, 43
20, 23, 25, 26, 28, 29, 44
76.1 76.1
76.1
51
91.2
Журнал хозяйственных операций Корреспонденция счетов
кредит
76.1
76.1
51
10
73.2
76.1
76.1
Принята к учету страховая сумма по застрахованному имуществу
Принята к учету страховая сумма по застрахованному персоналу
Произведена оплата страхования
Списана стоимость ущерба на страховой случай
Начислена оплата лечения сотруднику в случае возникновения страхового случая
Получена сумма возмещения
Списана на убытки неком-пенсируемая сумма
Оценка, руб.
Сумма страхования
Сумма страхования
Сумма страховой премии Стоимость ущерба
Стоимость лечения
Сумма возмещения Сумма убытков
На субсчете 76.2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пени и неустойкам.
В процессе совершения сделок у сторон, исполняющих договор, могут возникнуть взаимные претензии. Например, претензии могут возникнуть при получении товара в меньшем количестве или при получении товара ненадлежащего качества, чем определено в договоре и сопровождающих документах.
Урегулирование споров между юридическими лицами возможно в два этапа: на первом этапе одна сторона предъявляет претензию другой стороне, нарушившей договорные обязательства; если после этого стороны не смогли прийти к согласию, то на втором этапе пострадавшая сторона обращается с иском в арбитражный суд.
Требование на претензию подписывает руководитель организации. В течение 30 календарных дней должен быть получен письменный ответ (за подписью руководителя другой организации).
Пример 9.5. Согласно договору организация «А» должна была отгрузить организации «Б» материалы на сумму 12 000 руб. Получены материалы на сумму 9 ООО руб. Организацией «Б» была произведена предоплата в полном объеме. Организацией «Б» была выставлена претензия организации «А» на сумму недостающих материалов.
Отразить в бухгалтерском учете организации «Б» приобретение материалов и выставление претензии, если:
претензия признана виновным лицом или судом;
претензия не признана виновным лицом или судом. Решение представлено в табл. 9.17.
На субсчете 76.4 ««Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).
Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
При выплате этих сумм получателю составляется запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств.
Бухгалтерские записи по учету расчетов по депонированным суммам представлены в табл. 9.18.
Таблица 9.18
Содержание хозяйственной операции
Журнал хозяйственных операций ' Корреспонденция
дебет
Начислена заработная пла| 20, 23, 25, та
Получены денежные средства для выдачи заработной платы
счетов Оценка, руб.
70
26, 29, 44
50
51
70
50
Заработная
плата
Сумма
достаточная к выплате Фактическая сумма выплаты
Неполученная сумма
Неполученная сумма
Депонированная сумма
кредит
70
76.4
51
50
76.4
50
Выдана заработная плата
Депонирована неполученная сумма
Возвращена в банк неполученная сумма
Выплачена депонированная сумма
9.9. Учет расчетов по налогам и сборам
Для учета расчетов по налогам и сборам используются счет 68 -«Расчеты по налогам и сборам». Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым непосредственно организацией, и налогам с персонала этой организации [1, 2].
К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» могут открываться следующие субсчета:
«Налог на доходы физических лиц»;
«Налог на добавленную стоимость»;
-»Акцизы»;
«Налог на прибыль организации» и др.
Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами.
Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов (аналитических позиций) счета 68 и может производиться за счет:
затрат на производство (расходов на продажу). Например, земельный налог;
финансовых результатов деятельности организации. Например, налог на имущество организаций;
доходов, выплачиваемых физическим и юридическим лицам. Например, налог на доходы физических лиц.
Бухгалтерские записи по учету расчетов по налогам и сборам представлены в табл. 9.19.
Таблица 9.19
Журнал хозяйственных операций
 |
Содержание хозяйственной операции
Налоговая
1. Начислен земельный налог
база х Став-
ка
Оценка, руб.
Окончание табл. 9.19 Корреспонденция | счетов
Начислен НДС
Начислен налог на доходы физических лиц
Перечислено в счет погашения задолженности перед бюджетом по налогам и сборам
дебет
90.3, 91.2
70
68
кредит
Налоговая 68 база х Ставка
Налоговая 68 база х Ставка
Сумма нало51
га
9.10. Учет расчетов по пенсионному обеспечению и
социальному страхованию
Учет расчетов организации по единому социальному налогу (взносу) (ЕСН), связанных с отчислениями в государственные (внебюджетные) фонды, а также расчетов с работниками по причитающимся им выплатам из средств фонда социального страхования ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:
«Расчеты по социальному страхованию»;
«Расчеты по пенсионному обеспечению»;
«Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Налогоплательщиками данного налога являются:
лица, производящие выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
индивидуальные предприниматели, адвокаты.
При определении налоговой базы при расчете ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных ниже) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
Суммы, не подлежащие налогообложению (ст. 237 НК):
государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, в т.ч. пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
возмещение вреда, причиненного здоровью;
оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
выплаты, связанные с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск и другие выплаты.
С 1 января 2005 года ставка по ЕСН составляет 26\%. Бухгалтерские записи по учету расчетов по социальному страхованию и обеспечению представлены в табл. 9.20.
Таблица 9.20
Журнал хозяйственных операций
I Корреспонденция счеСодержание
| тов | Оценка, руб.
дебет
хозяйственной операции
кредит
1. Начислена заработная 20,23,25,26, Заработная
70
плата 28, 29,44 плата
2. Начислен ECH
20, 23, 25, 26
69
Заработная
28, 29, 44
плата х 26 \%
3. Перечислен ЕСН
69
51
Заработная
плата х 26 \%
Практические задания
Задача 1. У ОАО "Стройинвест" образовались излишки пиломатериалов, себестоимость которых составила 60 ООО руб. Было принято решение продать пиломатериалы за 120 ООО руб. Определить разницу между доходами и расходами.
Задача 2. Организация продала товары (НДС 18\%) на 120 ООО руб. Покупная стоимость товаров 90 000 руб. Расходы на продажу составили 5 000 руб. Покупатель оплатил 100 000 руб. Определить остатки на расчетном счете после выполнения расчетов с бюджетом по представленным данным. До продажи на расчетном счете средства отсутствовали.
Задача 3. 01.02.06 г. была получена предоплата в размере 120 000 руб. 05.02.06 г. в зачет аванса реализована готовая продукция (НДС 18\%) на сумму 90 000 руб. Себестоимость готовой продукции составила 40 000 руб. Определить вид и размер задолженности.
Задача 4. Организация произвела предоплату поставок материалов (НДС 18\%) в размере 120 000 руб. На склад организации поступили материалы на сумму 100 000 руб. в зачет предоплаты. Определить вид и сумму задолженности.
Задача 5. Работнику выдано под отчет 500 руб. для приобретения краски. Работник сдал на склад 4 банки краски по 150 руб. и получил под отчет для приобретения краски еще 300 руб. Определить задолженность работника после сдачи на склад 1 банки краски по 180 руб.
Задача 6. Работнику было выдано под отчет 12 ООО руб. для приобретения канцелярских товаров. На склад сданы 5 коробок бумаги для ксерокса по 2 ООО руб., 10 упаковок скрепок канцелярских по 100 руб. и 100 пакетов полиэтиленовых по 5 руб. для упаковки товаров, продаваемых организацией. Определить размер задолженности по подотчетным суммам.
Контрольные вопросы по теме
Кого можно отнести к кредиторам?
Кого можно отнести к прочим дебиторам?
На каких счетах бухгалтерского учета отражается кредиторская задолженность?
Покупатели относятся к дебиторам или к кредиторам?
Чему равен срок исковой давности в РФ?
Чем будет являться по окончании года неликвидированная дебиторская задолженность?
Каким образом отражается в бухгалтерском учете частичная ликвидация списанной в убыток дебиторской задолженности?
В чем отличие отражения реализации покупателям готовой продукции и излишков материальных ценностей?
С какой целью и за счет чего создаются резервы сомнительных долгов?
Каким образом выполняется учет выполнения части работы при больших сроках ее выполнения?
На каких счетах бухгалтерского учета ведутся расчеты с поставщиками?
Каким видом задолженности является полученная предоплата?
На каком счете бухгалтерского учета отражается полученная предоплата?
Каким видом задолженности является произведенная предоплата?
На каком счете бухгалтерского учета отражается произведенная предоплата?
Каким образом отражается в бухгалтерском учете зачет авансов выданных и полученных?
В какой мере зачитываются авансы выданные?
В какой мере зачитываются авансы полученные?
В какой мере учитываются суммы НДС по предоплатам?
Каким образом учитывается несовпадение сумм авансов по предоплате с суммами договоров о поставках?
На какие цели выдаются под отчет наличные денежные средства?
Что считается служебной командировкой?
В какой мере оплачиваются расходы по служебным командировкам?
Какую сумму может получить под отчет сотрудник, не сдавший предыдущий авансовый отчет?
Что является оправданием расходов подотчетного лица?
Какая задолженность возникает при выдаче денежных средств под отчет?
Какая задолженность возникает при признанном перерасходе подотчетных сумм?
В течение какого периода сотрудником предоставляется авансовый отчет?
Каковы действия бухгалтерии при несвоевременном представлении авансового отчета?
Могут ли быть признаны расходы подотчетного лица на цели, не указанные в явном виде при получении подотчетных сумм?
В каких случаях учитывается НДС по материальным ценностям, приобретенным из подотчетных сумм?
Каким образом отражается в бухгалтерском учете получение работником материального займа?
Каким образом отражается в бухгалтерском учете возврат работником материального займа?
Каким образом выполняется страхование имущества организации?
Каким образом выполняется возмещение убытка по страховому случаю?
В каком размере выполняется возмещение убытка по страховому случаю?
Каким образом отражается в бухгалтерском учете претензия по качеству приобретенных материальных ценностей?
Каким образом отражается в бухгалтерском учете претензия по количеству приобретенных материальных ценностей?
Обсуждение Бухгалтерский учет. Экспресс-курс
Комментарии, рецензии и отзывы