11. учет капитала организации

11. учет капитала организации

Цель изучения темы

Освоить порядок отражения в бухгалтерском учете собственного и заемного капитала организации

Перечень вопросов подлежащих изучению

Капитал организации и его элементы.

Учет уставного капитала.

Учет резервного капитала.

Учет добавочного капитала.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Целевое финансирование.

Кредиты и займы.

Капитал это совокупность источников формирования имущества организации [1]. На рис. 11.1 показаны элементы, составляющие капитал.

Элементы капитала организации

-И Собственный капитал

Заемный капитал

Уставный капитал

Резервный капитал

Добавочный капитал

Нераспределенная прибыль Целевое финансирование

Кредиты, займы

Кредиторская задолженность

Рис. 11.1. Элементы капитала организации

Уставный (складочный) капитал является основной составляющей частью собственного капитала организации.

Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов (долей, паевых взносов) учредителей (участников) организации или номинальной стоимости акций акционерных обществ, приобретенных акционерами, величина которых зарегистрирована в учредительных документах организации.

Уставный капитал отражает долю участников в собственном капитале организации, которая распределена между ними в порядке, установленном учредительными документами.

Наличие уставного капитала в размерах, определяемых законодательством и учредительными документами, является обязательным условием для образования и функционирования любого юридического лица.

Минимальный размер уставного капитала определяется федеральными законами, регулирующими порядок создания и деятельности организаций различных организационно-правовых форм: акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью и др. К примеру, минимальный уставный капитал открытого акционерного общества (ОАО) должен составлять не менее 1000-кратного минимального размера оплаты труда (МРОТ), а закрытого акционерного общества (ЗАО) не менее 100-кратного МРОТ, определенного законом на дату государственной регистрации общества.

Величина уставного капитала должна быть достаточной для реализации (в течение года) целей деятельности организации, указываемых в учредительных документах.

К учредительным документам относятся: учредительный договор, устав. Учредительный договор определяет источник формирования капитала, сумму уставного капитала и доли учредителей в уставном капитале, размер прибыли, получаемой каждым вкладчиком (определяется его долей в уставном капитале).

Устав определяет цель деятельности организации (состав существенных видов деятельности организации) и основной источник получения прибыли.

На момент регистрации предприятия не менее 50\% суммы уставного капитала должно быть оплачено, а остальная часть должна быть оплачена не позднее 12 календарных месяцев, начиная от даты регистрации предприятия.

Бухгалтерский учет уставного (складочного) капитала ведется организациями на счете 80 «Уставный капитал». Сальдо на счете 80 -«Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

При создании организации после определения суммы уставного капитала, учредители распределяют между собой доли уставного капитала.

Фактическое поступление вкладов учредителей отражается по кредиту счета 75.1 «Расчеты с учредителями».

Порядок формирования уставного капитала представлены в табл. 11.1.

Таблица 11.1

Содержание хозяйственной операции

дебет

кредит

Оценка, руб.

Отражена задолженность учредителя А по вкладам в уставный капитал

Отражена задолженность учредителя Б по вкладам в уставный капитал

Отражена задолженность учредителя В по вкладам в уставный капитал

Оприходовано имущество (например, здание), поступившее в качестве вклада в уставный капитал учредителем А

Оприходованы материалы, поступившие в качестве вклада в уставный капитал учредителем Б

Поступили денежные средства на расчетный счет, в качестве вклада в уставный капитал учредителем В

со с; со

со

о

X

со со н о

о; с; о

Задолженность учредителя А Задолженность учредителя Б Задолженность учредителя В

08 75.1.А Стоимость здания

10

75.1.Б

Стоимость материалов

51

75.1.В

Зачисленные денежные средства

Резервный капитал является составляющей частью собственного капитала организации. Резервный капитал формируется для целей расчетов с кредиторами и инвесторами в случае нехватки прибыли от обычной деятельности.

В соответствии с законодательством акционерные общества обязаны создавать резервный фонд (капитал). Для акционерных обществ необходимо иметь резервный капитал в размере, установленном учредительными документами общества, но не менее 5\% суммы уставного капитала.

Образование резервного капитала производится путем ежегодных отчислений от чистой прибыли отчетного года в размере, установленном в уставе общества, но не менее 5\% суммы чистой прибыли.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на счете 82 -«Резервный капитал». Бухгалтерские записи по формированию резервного капитала представлены в табл. 11.2.

Таблица 11.2

Содержание хозяйственной операции

Журнал хозяйственных операций

дебет

Корреспонденция счетов

кредит

84

82

Произведены отчисления в резервный капитал из средств чистой прибыли

Оценка, руб.

Сумма резерва

Добавочный капитал предназначен для учета общего капитала учредителей.

Добавочный капитал формируют:

суммы проведенной в установленном порядке дооценки основных средств;

присоединения к добавочному капиталу суммы использованных целевых инвестиционных средств;

суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещения акций за минусом издержек, связанных с продажей акций и др.

Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.

Под дооценкой основных средств понимается увеличение первоначальной стоимости на дату переоценки до восстановительной стоимости.

Бухгалтерские записи по формированию добавочного капитала представлены в табл. 11.3.

Таблица 11.3

Журнал хозяйственных операций

I КорреспонденСодержание

ция счетов

Оценка, руб.

хозяйственной операции

дебет кредит

1. Сумма дооценки основных

01

83

Сумма

средств

дооценки

Окончание табл. 11.3 Корреспонденция счетов Оценка, руб.

дебет

кредит

Суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещения акций за минусом издержек, связанных с продажей акций и др

Сумма средств целевого финансирования, полученная в качестве инвестиционных средств, использованная по назначению и направленная на увеличение добавочного капитала

86

75.1 83

83

Сумма эмиссионного дохода

Сумма средств целевого финансирования

11.4. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Составной частью собственного капитала является чистая прибыль организации текущего отчетного года, которая при сложении с прибылью прошлых лет называется нераспределенной прибылью.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Средства, учитываемые на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», состоят по структуре из сумм чистой прибыли (убытков):

отчетного года подлежат распределению участниками, в том числе на выплату доходов (дивидендов) участникам (акционерам);

прошлых лет оставлены в организации после расчетов с участниками (акционерами) по доходам (дивидендам) для использования, как правило, на производственное развитие организации (включая социальные нужды ее коллектива, как правило, капитального характера).

Сумма чистой прибыли, сформированная в установленном нормативными документами по бухгалтерскому учету порядке на счете 99 -«Прибыли и убытки», списывается заключительными оборотами в декабре очередного отчетного года в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а сумма чистого убытка в дебет счета 84.

Распределение определенной суммы прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа организации (например, общего собрания акционеров в акционерном обществе или собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью). Распределение подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисления в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет.

Бухгалтерские записи по формированию нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и ее использованию представлены в табл. 11.4.

Таблица 11.4

Содержание хозяйственной операции

Организацией оборотами за декабрь отнесена сумма чистой прибыли от хозяйственной деятельности в состав прибыли к распределению отчетного года

Организацией оборотами за декабрь отнесена сумма чистого убытка от хозяйственной деятельности в состав непогашенных убытков отчетного года

3. Начислены дивиденды внешнему учредителю

Перечислены дивиденды внешнему учредителю

Начислены дивиденды работникам

Выданы дивиденды работникам

ция счетов

99

кредит

99

84

84

51

70 "50"

84

75.2

84 70

Оценка, руб.

Сумма чистой прибыли

Сумма

чистого

убытка

Сумма

дивидендов

за вычетом

налога

на прибыль

То же

-II-^77^

Организация может получать целевое финансирование, как правило, в виде денежных средств от посторонних источников для реализации указанных в договоре целевого финансирования целей.

К средствам целевого финансирования относятся:

государственные субсидии, полученные из бюджетов на финансирование целевых программ;

средства внебюджетных фондов, полученные на финансирование научно-исследовательских, опытно-конструкторских и других работ;

средства на финансирование других мероприятий целевого характера.

Полученная сумма может использоваться только на указанные цели. В тех случаях, когда целевые средства используются не по назначению, использованные суммы превращаются в кредиторскую задолженность перед предоставившей стороной, и, как правило, со штрафными санкциями.

Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. предназначен счет 86 »Целевое финансирование».

Бухгалтерские записи по поступлению и использованию целевого финансирования представлены в табл. 11.5.

Таблица 11.5

Содержание хозяйственной операции

Принято к бухгалтерскому учету имущество, поступившее в счет целевого финансирования

Средства целевого финансирования согласно смете направлены на содержание некоммерческой части

дебет

07, 08, 10, 41, 51 и др.

86

Оценка, руб.

кредит

86

Сумма целевого финансирования

20, 26 То же

11.6. Заемный капитал

Заемный капитал существует в виде кредитов и займов. Кредит это предоставление денежных средств на условиях договора.

В условия договора попадают порядок возврата кредита и процентная ставка по кредиту. В условиях возврата оговаривается: конечный срок возврата кредита, размеры промежуточных платежей. Кроме этого в договоре о предоставлении кредита должны быть оговорены штрафные санкции за нарушение условий договора (оговаривается процент штрафных санкций). В тех случаях, когда процент не оговорен, по умолчанию применяется ставка рефинансирования Центрального банка РФ на текущий момент (процент, под который Центральный банк РФ дает кредиты другим коммерческим банкам).

Заем это предоставление отсрочки платежа. Заем оформляется двухсторонним договором, подобно договору кредита.

Кредиты и займы берутся на различные цели и различные сроки.

Краткосрочными называются кредиты и займы, взятые на срок до 12 месяцев для использования в оперативных целях деятельности организации. Для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Долгосрочными называются кредиты и займы, взятые на срок свыше 12 месяцев. Для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Долгосрочные кредиты и займы предоставляются, как правило, для приобретения либо расширения объема внеоборотных активов.

Краткосрочные кредиты и займы предоставляются для приобретения оборотных активов.

Бухгалтерские записи по учету кредитов и займов представлены в табл. 11.6.

Таблица 11.6

Журнал хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Списана часть процентов по кредиту

Возвращен банковский кредит

Перечислена сумма процентов по банковскому кредиту

91.2

66, 67 51

66, 67 51

Часть процентов по кредиту

Сумма кредита

Проценты по кредиту

Пример 11.1. Первого декабря организация взяла краткосрочный кредит в размере 20 ООО руб. на 6 месяцев для приобретения материалов под 20\% годовых с расчетом в конце периода определенного договором. Составить бухгалтерские записи.

Решение представлено в табл. 11.7.

Таблица 11.7

Журнал хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

кредит

дебет Декабрь

Оценка, руб.

20 ООО

ООО

050

Окончание табл. 11.7 Корреспонденция счетов Оценка, руб.

Практические задания

Задача 1. Величина уставного капитала организации определена в размере 200 000 руб. Доли учредителей «А», «Б» и «В» относятся как 1:3:6 соответственно. Отразить в бухгалтерском учете распределение долей учредителей в стоимостном выражении.

Задача 2. Величина уставного капитала организации определена в размере 2 000 000 руб. Доли учредителей «А», «Б» и «В» относятся как 2:3:5 соответственно. При регистрации учредитель «А» внес в качестве вклада в уставный капитал здание стоимостью 500 000 руб. Учредитель «Б» внес в качестве вклада в уставный капитал наличные денежные средства в размере 100 000 руб. Учредитель «В» внес в качестве вклада в уставный капитал оборудование стоимостью 600 000 руб. Определить задолженность каждого учредителя на момент начала деятельности организации.

Задача 3. Уставный капитал акционерного общества равен 3 000 000 руб. Стабильно получаемая чистая прибыль составляет 600 000 руб. в год. Определить период времени, за который организация в состоянии сформировать нормативный резервный капитал.

Задача 4. Стоимость здания составляет 50 ООО ООО руб. Накопленная амортизация, начисляемая линейным способом исходя из срока полезного использования 25 лет, составляет 10 000 000 руб. Здание переоценено с коэффициентом дооценки 1,05. Определить рост добавочного капитала организации.

Задача 5. Учредитель внес в качестве вклада в уставный капитал 10 000 евро. На момент подписания учредительного договора курс составлял 34,50 руб. за 1 евро. На момент внесения валюты на валютный счет курс составлял 34,70 руб. за 1 евро. Определить изменение добавочного капитала организации.

Задача 6. Нераспределенная прибыль прошлых лет составила 10 000 000 руб. Чистая прибыль текущего года составила 2 000 000 руб. Начислены дивиденды внешнему учредителю в размере 500 000 руб. Начислены дивиденды сотрудникам по списку в размере 800 000 руб. Дивиденды перечислены, начислены и выданы всем указанным лицам. Определить остаток нераспределенной прибыли.

Задача 7. Получен краткосрочный кредит для текущей оперативной деятельности в размере 100 000 руб. на 6 месяцев под 20 \% годовых. Кредит и проценты возвращены через 4 месяца. Определить общую сумму, перечисленную банку.

Задача 8. Получен долгосрочный кредит для развития в размере 10 000 000 руб. на 5 лет под 5 \% годовых. Кредит и проценты возвращены через 3 года и 9 месяцев. Определить общую сумму, перечисленную банку.

Контрольные вопросы по теме

Что понимается под капиталом организации?

Из каких элементов состоит собственный капитал?

Из каких элементов состоит заемный капитал?

Для каких целей предназначен уставный капитал?

Каким образом формируется уставный капитал?

От чего зависит минимальный размер уставного капитала?

В какие сроки, и в каких размерах реализуется уставный капитал?

Как отражается в бухгалтерском учете распределение долей учредителей?

Как отражается в бухгалтерском учете внесение оплаты долей учредителей?

В чем состоит назначение резервного капитала?

Для каких организаций обязательно наличие резервного капитала?

Из каких источников, и в каких размерах формируется обязательный резервный капитал?

В чем состоит назначение добавочного капитала?

Каковы источники формирования добавочного капитала?

В чем состоит назначение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) как части капитала?

Из каких элементов формируется нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)?

На какие цели может использоваться нераспределенная прибыль?

Почему целевое финансирование учитывается как собственный капитал?

На какие цели могут использоваться суммы целевого финансирования?

Из каких элементов состоит заемный капитал организации?

В чем состоит различие сроков и целей получения краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов?

Каким образом определяется сумма процентов за месяц по краткосрочным кредитам?

Каким образом определяется сумма процентов за месяц по долгосрочным кредитам?

Каким образом в бухгалтерском учете отражается получение кредитов?

Каким образом в бухгалтерском учете отражается начисление процентов по кредитам?

Каким образом в бухгалтерском учете отражается перечисление процентов по кредитам?

Каким образом в бухгалтерском учете отражается возврат кредитов?