12. учет финансовых результатов

12. учет финансовых результатов

Цель изучения темы

Освоить порядок отражения в бухгалтерском учете финансовых результатов деятельности организации от обычной и прочей деятельности.

Перечень вопросов подлежащих изучению

Понятие финансовых результатов деятельности организации.

Понятие о доходах и расходах.

Финансовые результаты от обычной деятельности.

Финансовые результаты от прочей деятельности.

Расчеты по налогу на прибыль.

Учет чрезвычайных доходов и расходов.

12.1. Общие положения по учету финансовых результатов

Основными законодательно-нормативными документами по учету финансовых результатов являются Положения по бухгалтерскому учету [10-19] и Налоговый кодекс РФ [3].

Финансовые результаты деятельности организации, формируемые в бухгалтерском учете, являются важными показателями её экономической эффективности и используются при принятии различных решений как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской информации.

Под финансовым результатом понимается результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период времени (учетный период).

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки» [7].

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, финансового результата прочих видов деятельности, начисленной суммы налога на прибыль и чрезвычайных доходов и расходов.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Если обороты по кредиту счета 99 больше оборота по дебету счета 99, то финансовым результатом является прибыль.

Если обороты по кредиту счета 99 меньше оборота по дебету счета 99, то финансовым результатом является убыток.

12.2. Понятие о доходах организации

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [15].

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

доходы от обычных видов деятельности;

прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с

этой операцией, могут быть определены.

Прочими доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. К прочим доходам относятся штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

12.3. Понятие о расходах организации

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [16].

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Остальные расходы считаются прочими.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) расход производится в соответствии с конкретным договором,

требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расхода может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет

уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность

в отношении передачи актива.

Прочими расходами являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

К прочим расходам относятся: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

12.4. Учет финансовых результатов от обычных видов

деятельности

К обычным видам деятельности относится деятельность, указанная в уставе организации, как основной источник получения прибыли.

К таким видам деятельности относятся: реализация продукции, оказание услуг, выполнение работ.

В том случае, когда объем реализованной продукции (работ, услуг) больше 5\% от общего объема реализации, такой вид деятельности является существенным и должен быть указан в уставе организации.

Реализация по всем, указанным в уставе существенным видам деятельности, учитывается с использованием счета 90 «Продажи».

В конце каждого месяца выполняется сравнение кредитового оборота (ОК) по счету 90 и дебетового оборота (ОД) по счету 90.

В том случае, когда ОК больше ОД в организации имеется прибыль. В том случае, когда сумма ОД больше ОК в организации имеется убыток от обычной деятельности.

Разность доходов и расходов (финансовый результат) отражается нарастающим итогом по счету 90.9. Счет 90 на конец периода сальдо не имеет.

В конце года завершающими операциями все субсчета счета 90 закрываются на субсчет 90.9.

Бухгалтерские записи по учету финансовых результатов от обычных видов деятельности представлены в табл. 12.1.

Таблица 12.1

I Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Содержание хозяйственной операции

90.9

99

99

90.9 Сумма убытка

Отражен финансовый результат (прибыль) от обычной деятельности

Отражен финансовый результат (убыток) от обычной деятельности

Пример 12.1. В декабре реализовано 1 ООО единиц готовой продукции по 30 ООО руб./ед. Себестоимость реализуемых составляет 20 ООО руб./ед.

Составить соответствующие бухгалтерские записи по реализации готовой продукции и определить финансовый результат. Решение представлено в табл. 12.2.

Таблица 12.2

Журнал хозяйственных операций

' I Корреспонден'

Определение финансового результата (прибыль) от обычной деятельности:

ОД 90 = 20 000 000 руб. + 4 576 271 руб. = 24 576 271 руб. ОК 90 = 30 000 000 руб.

ОК 90 ОД 90 = 5 423 729 руб. >0, следовательно, получена прибыль.

12.5. Учет финансовых результатов от прочей деятельности

Финансовый результат от прочей деятельности учитывается по счету 91.9«Сальдо прочих доходов и расходов».

К прочим доходам и расходам относят такие, которые не являются существенными для данной организации.

В конце каждого месяца выполняется сравнение кредитового оборота (ОК) по счету 91 и дебетового оборота (ОД) по счету 91.

Если ОД меньше ОК, то в бухгалтерском учете отражается прибыль.

Если ОД больше ОК, то в бухгалтерском учете отражается убыток. Бухгалтерские записи по учету финансовых результатов от прочих видов деятельности представлены в табл. 12.3.

Таблица 12.3

I Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Содержание хозяйственной операции

91.9

99

99

91.9 Сумма убытка

Отражен финансовый результат (прибыль) от прочей деятельности

Отражен финансовый результат (убыток) от прочей деятельности

Все субсчета по счету 91 в течение года отражаются нарастающим итогом и в конце года завершающимися записями закрываются на счет 91.9. Счет 91 сальдо на конец года не имеет.

Пример 12.2. 10 декабря реализованы излишки материалов. Учетная стоимость реализованных материалов 3 ООО руб. Выручка от реализации составила 5 900 руб., в т.ч. НДС 18\%. 15 декабря продано основное средство за 24 000 руб., в т.ч. НДС 18\%. Первоначальная стоимость основного средства составляет 36 000 руб., сумма накопленной амортизации 10 500 руб. Составить соответствующие бухгалтерские записи и определить финансовый результат

Решение представлено в табл. 12.4.

Общий финансовый результат от прочей деятельности отражен по дебету счета 99 и составил 5 161 руб. 2 000 руб. = 3 161 руб. (убыток).

12.6. Расчеты по налогу на прибыль

После отражения по счету 99 финансовых результатов от обычной и прочей деятельности на нем сформирована прибыль до налогообложения.

Бухгалтерская прибыль (БП) это разница между кредитовыми оборотами по счету 99 и дебетовыми оборотами по счету 99 до налогообложения:

БП = КО 99-ДО 99.

Налог на прибыль рассчитывается в конце каждого месяца. С 1 января 2004 года ставка налога на прибыль составляет 24\% [3].

Бухгалтерские записи по учету налога на прибыль представлены в табл. 12.5.

Таблица 12.5

Содержание хозяйственной операции

Журнал хозяйственных операций

Корреспонденция счетов Оценка, руб.

дебет кредит

Начислен налог на прибыль

Сумма нало99 68.4 га на прибыль

12.7. Учет чрезвычайных доходов и расходов

К чрезвычайным относят доходы и расходы, не планируемые организацией и которые не могут быть отнесены на недостачу или порчу без обнаружения виновных лиц.

Чрезвычайные доходы и расходы учитываются как составная часть финансовых результатов хозяйственной деятельности по счету 91 -«Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами доходов и расходов по чрезвычайным ситуациям.

Бухгалтерские записи по учету чрезвычайных доходов и расходов представлены в табл. 12.6.

Таблица 12.6

I Корреспонденция счетов Оценка, руб.

дебет

кредит

Содержание хозяйственной операции

91.2

01.2

1. Списана остаточная стоимость основного средства, утраченного из-за чрезвычайной ситуации

2. Списана фактическая стоимость

материально-производственных

91.2

10

Фактическая

запасов, утраченных из-за чрезвы

стоимость

чайной ситуации

Стоимость

3. Оприходованы материалы, оставшиеся после списания убытков

10

91.1

материалов

по цене реапо чрезвычайной ситуации

лизации

Практические задания

Задача 1. Продано 5 ящиков гвоздей за 3 ООО руб. Себестоимость производства комплекта гвоздей на один ящик 200 руб. Стоимость изготовления и упаковки ящика 50 руб. Определить финансовый результат.

Задача 2. Продано как излишки 5 ящиков гвоздей за 3 000 руб. Фактическая стоимость приобретения комплекта гвоздей на один ящик 250 руб. Стоимость изготовления и упаковки ящика 50 руб. Определить финансовый результат

Задача 3. Продано 10 компьютеров за 360 000 руб. приобретенных ранее за 300 000 руб. Транспортные расходы по доставке покупателю составили 3 000 руб. Определить финансовый результат.

Задача 4. Продана упаковочная линия за 3 000 000 руб. (в т.ч. НДС 18\%). Первоначальная стоимость линии равна 3 000 000 руб., накопленная амортизация

1 200 000 руб., расходы по демонтажу составили 50 000 руб. Определить финансовый результат.

Задача 5. Дебетовое сальдо прочих доходов и расходов составляет 50 000 руб. Кредитовое сальдо прибылей и убытков от продажи составляет 950 000 руб. Страховое возмещение за повреждение здания тайфуном (100\%) составило 100 ООО руб. Определить чистую прибыль.

Задача 6. Кредитовое сальдо прочих доходов и расходов составляет 50 000 руб. Кредитовое сальдо прибылей и убытков от продажи составляет 950 000 руб. Страховое возмещение за повреждение здания тайфуном (100\%) составило 100 000 руб. Определить чистую прибыль.

Задача 7. Кредитовое сальдо прочих доходов и расходов составляет 50 000 руб. Кредитовое сальдо прибылей и убытков от продажи составляет 950 000 руб. Убытки от повреждения здания тайфуном составили 900 000 руб. Определить чистую прибыль (непокрытый убыток) организации.

Контрольные вопросы по теме

Что понимается под финансовыми результатами деятельности организации?

Какой счет бухгалтерского учета применяется для отражения финансовых результатов?

Какая сторона счета «Прибыли и убытки» отражает прибыли?

Каким будет итоговый финансовый результат, если кредитовый оборот счета «Прибыли и убытки» больше дебетового оборота?

При каких условиях выручка признается доходом?

Какие доходы могут быть отнесены к доходам от обычных видов деятельности?

Какие доходы могут быть отнесены к прочим?

Как учитываются доходы по чрезвычайным обстоятельствам?

При каких условиях потеря признается расходом?

Какие расходы могут быть отнесены к расходам по обычным видам деятельности?

Какие расходы могут быть отнесены к прочим?

Как учитываются расходы по чрезвычайным обстоятельствам?

Какой счет (субсчет) и по какой стороне отражает доходы от обычных видов деятельности?

Каким образом формируется финансовый результат от обычных видов деятельности?

Какой счет (субсчет) и по какой стороне отражает расходы от прочей деятельности?

Каким образом формируется финансовых результатов от прочей деятельности?

Каким образом определяется и отражается налог на прибыль?

Начисляется ли налог на прибыль при общем убытке, но наличии прибыли от обычных видов деятельности?

Каким образом учитываются курсовые разницы?

Каким образом закрываются субсчета по счетам финансовых результатов от обычных видов деятельности и прочей деятельности в конце года?