13. бухгалтерская отчетность

13. бухгалтерская отчетность

Цель изучения темы

Освоить порядок формирования и представления основных форм бухгалтерской отчетности организации

Перечень вопросов подлежащих изучению

Цели формирования отчетности.

Состав отчетности и сроки представления.

Структура Бухгалтерского баланса (Форма №1).

Порядок составления Бухгалтерского баланса (Форма №1).

Структура Отчета о прибылях и убытках (Форма №2).

Порядок составления Отчета о прибылях и убытках (Форма №2).

Одной из важнейших целей бухгалтерского учета, указанных в разделе 1, было формирование полной, достоверной и своевременной отчетности, отражающей действительное финансово-хозяйственное состояние организации. Формирование отчетности организации регламентировано Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [12] и Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [22].

В соответствии с нормативной базой организация представляет бухгалтерскую отчетность нарастающим итогом по итогам 1 квартала, 6 месяцев, 9 месяцев и года. Квартальные отчеты предоставляются не позднее 30 дней после окончания отчетного периода. Годовые отчеты предоставляются не позднее 90 дней после окончания отчетного года. В состав квартальных отчетов [10] входят «Бухгалтерский баланс» (Форма №1) и «Отчет о прибылях и убытках» (Форма №2). В состав готовой отчетности дополнительно к Форме №1 и Форме №2 входят «Отчет об изменениях капитала» (Форма №3), «Отчет о движении денежных средств» (Форма №4), «Приложение к бухгалтерскому балансу» (Форма №5) и «Отчет о целевом использовании полученных средств» (Форма №6). Для экономического анализа финансово-хозяйственного состояния организации всеми экономистами используются в наибольшей мере Форма №1 и Форма №2.

Отчетность предоставляется учредителям, собственникам, заинтересованным лицам и организациям, контролирующим органам Министерства финансов.

13.1. Бухгалтерский баланс (Форма №1)

Отчет «Бухгалтерский баланс» (Форма №1) раскрывает в синтетическом разрезе состав и оценку хозяйственных средств организации и их источников. Типовая форма отчета приведена в приложении 2.

Форма №1 содержит заголовок отчета с реквизитами организации и две основные таблицы, раскрывающие содержание актива и пассива баланса. Табличные части содержат по четыре столбца: наименование статьи баланса, код строки показателя, значение статьи баланса на начало отчетного периода и значение статьи баланса на конец отчетного периода. Это позволяет анализировать изменение финансового состояния организации за отчетный период с начала года. Статьи баланса отражают оценку соответствующих им объектов учета. Все статьи баланса имеют фиксированные коды строк. Укрупненные статьи, объединяющие сводные суммарные значения, имеют код ххО. Раскрывающие их статьи имеют коды хх1, хх2, ... хх9. Актив содержит два раздела: I Внеоборотные активы и II Оборотные активы. И сам актив, и его разделы построены в очередности представляемых статей баланса по принципу роста ликвидности активов, т.е. возможности быть реализованными в виде денежных средств. Коды строк I раздела имеют вид 1 хх. Коды строк II раздела имеют вид 2хх. Каждый раздел, в том числе и разделы пассива, заканчивается строкой «Итого по разделу х» с кодом х90, значение которой определяется суммированием значений строк с кодами х10, х20, ... х80.

Так, если считать, что Ф(1,190) означает стоимостное выражение статьи с кодом 190, то Ф(1,190) = Ф (1,110) + Ф(1,120) + Ф(1,130) + Ф(1,135) + Ф(1,140) + Ф(1,145) + Ф(1,150). Актив заканчивается строкой «БАЛАНС» с кодом 300, для которой Ф(1,300) = Ф(1,190) + Ф(1,290). Аналогично для пассива баланса

Ф(1,700) = Ф(1,490) + Ф(1,590) + Ф(1,690). При использовании способа двойной записи на счетах бухгалтерского учета для отражения хозяйственных операций и соблюдении правил, по которым отражаются стоимости объектов учета, в Форме №1 всегда должны выполняться равенства на начало и на конец отчетного периода Ф(1,300) = Ф(1,700). Очередность представления статей в пассиве строится по принципу роста степени срочности ликвидации отраженных обязательств.

Внеоборотные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости. Оборотные активы отражаются в балансе по фактической стоимости или стоимости возможной реализации.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) по строке 470 составляется из нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет, отраженных по счету 84, и прибыли (убытков) текущего отчетного периода, отраженных по счету 99.

«Бухгалтерский баланс» (Форма №1) подписывают руководитель и главный бухгалтер организации, которые несут ответственность за полноту и достоверность представленной информации.

13.2. Отчет о прибылях и убытках (Форма №2)

«Отчет о прибылях и убытках» (Форма №2) показывает структуру источников формирования прибылей и убытков организации. Типовая форма отчета приведена в приложении 3.

Форма №2 содержит заголовок отчета с реквизитами организации и основную таблицу, раскрывающую состав доходов и расходов. Табличные части содержат по четыре столбца: наименование показателя, код строки показателя, значение показателя за отчетный период и значение показателя за аналогичный период предыдущего года. Все показатели имеют фиксированные коды строк.

Выручка (нетто) (строка 010) показывает величину выручки от продаж по обычной деятельности за вычетом НДС, т.е. кредитовый оборот по счету 90.1 за минусом дебетового оборота по счету 90.3.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020) показывает дебетовый оборот по счету 90.2. Скобки в форме показывают, что себестоимость вычитается из выручки.

Валовая прибыль (строка 029) является расчетной величиной, для которой справедливо выражение Ф(2,029) = Ф(2,010) Ф(2,020).

Коммерческие расходы (строка 030) отражают сумму расходов на продажу, списанную с кредита счета 44 в дебет счета 90.2.

Управленческие расходы (строка 040) отражают сумму общехозяйственных расходов, списанную с кредита счета 26 в дебет счета 90.2.

Прибыль (убыток) от продаж (строка 050) отражает финансовый результат от обычной деятельности. Ф(2,050) = Ф(2,029) Ф(2,030) -Ф(2,040).

Прочие доходы (строки 060, 080, 090 и 120) за вычетом прочих расходов (строки 070, 100 и 130) отражают финансовый результат от прочей деятельности.

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140) представляет бухгалтерскую прибыль, являющуюся базой для начисления текущего налога на прибыль.

Ф(2,140) = Ф(2,050) + Ф(2,060) Ф(2,070) + Ф(2,080) + Ф(2,090) -Ф(2,100) + Ф(2,120)-Ф(2,130).

При выборе варианта учетной политики организации, в котором доходы и расходы, признаваемые в бухгалтерском учете и признаваемые для целей определения налогооблагаемой базы совпадают, значения строк 141 и 142 отсутствуют.

Текущий налог на прибыль (строка 150) с учетом указанных замечаний определяется Ф(2,150) = 0,24 х Ф(2,140) и его исчисление отражается записью Д99К68.4. При отсутствии прибыли налог на прибыль не исчисляется.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190) определяется как разность Ф(2,190) = Ф(2,140) Ф(2,150). Чистая прибыль за отчетный период это сальдо конечное кредитовое по счету 99 «Прибыли и убытки».

Практические задания

Задача 1. Первоначальная стоимость основных средств составляет 3 ООО ООО руб. Накопленная амортизация составляет на начало года 500 000 руб., а на конец отчетного периода 520 000 руб. Отразить состояние строки Форма №1, соответствующей указанным данным.

Задача 2. Организационные расходы, признанные учредителями вкладом в уставный капитал, составляют 200 000 рублей. Организация работает на рынке 3 года и не имеет намерений прекращать свою деятельность. Отразить состояние строки Форма №1, соответствующей указанным данным.

Задача 3. Остатки готовой продукции на складе оцениваются в 100 ООО руб. Незавершенное производство оценивается в 20 ООО руб. Остатки материалов на складе имеют рыночную стоимость 5 ООО руб. Определить величину, отражаемую в строках Формы №1, соответствующих всем указанным данным.

Задача 4. В кассе организации имеются 100 000 рублей. На расчетном счете организации числится 900 000 рублей. Определить величины, отражаемые в строках Формы №1, соответствующие всем указанным данным.

Задача 5. Величина внеоборотных активов составляет 500 000 рублей. Величина оборотных активов составляет 200 000 рублей. Определить величины, отражаемые в строках Формы №1, соответствующие всем указанным данным.

Задача 6. Нераспределенная прибыль отчетного периода составила 300 000 руб. Непокрытый убыток прошлых лет составлял 50 000 руб. Определить величины, отражаемые в строках Формы №1, соответствующие всем указанным данным.

Задача 7. По результатам хозяйственной деятельности был учтен НДС по приобретенным материальным ценностям в размере 80 000 руб. и реализована готовая продукция на сумму 590 000 руб., а НДС был предъявлен к вычету. Определить величины, отражаемые в строках Формы №1, соответствующие всем указанным данным.

Задача 8. По результатам хозяйственной деятельности был учтен НДС по приобретенным материальным ценностям в размере 200 000 руб. и реализована готовая продукция на сумму 590 000 руб., а НДС был предъявлен к вычету. Определить величины, отражаемые в строках Формы №1, соответствующие всем указанным данным.

Контрольные вопросы по теме

Какую задачу бухгалтерского учета решает формирование установленной отчетности?

Каким нормативным документом регламентируется порядок составления и представления бухгалтерской отчетности?

По какому принципу формируются итоги по промежуточным отчетам?

За какие временные рамки формируется бухгалтерская отчетность?

Какие типовые формы входят в квартальную отчетность?

Какие типовые формы входят в годовую отчетность?

Какие типовые формы используются преимущественно для экономического анализа деятельности организации?

Кому предоставляется бухгалтерская отчетность и в какие сроки?

Какую информацию содержит Бухгалтерский баланс (Форма №1)?

Какова структура Бухгалтерского баланса (Форма №1)?

По какому методологическому принципу построен актив Бухгалтерского баланса (Форма №1)?

По какому методологическому принципу построен пассив Бухгалтерского баланса (Форма №1)?

Каким образом формируются данные строк укрупненных статей?

Каким образом формируются данные разделов?

Каким образом формируются данные актива баланса?

Каким образом формируются данные актива баланса?

В какой оценке отражаются в балансе внеоборотные активы?

В какой оценке отражаются в балансе оборотные активы?

Каким образом отражается в балансе итоговая нераспределенная прибыль?

Каким образом отражаются в балансе данные, для которых не предусмотрены в явном виде статьи?

Кто подписывает Бухгалтерский баланс (Форма №1) и несет ответственность за представленные данные?

Какую информацию содержит Отчет о прибылях и убытках (Форма №2)?

Какова структура Отчета о прибылях и убытках (Форма №2)?

По какому методологическому принципу построен Отчет о прибылях и убытках (Форма №2)?

Каким образом определяется выручка (нетто)?

Каким образом определяется валовая прибыль?

Что отражается по строкам коммерческих и управленческих расходов?

Каким образом определяется прибыль (убыток) от продаж?

Каким образом отражаются в Форме №2 доходы и расходы от прочей деятельности?

Каким образом определяется бухгалтерская прибыль (до налогообложения) ?

Каким образом определяется налог на прибыль?

Каким образом определяется чистая прибыль?

Для каких целей формируются и используются данные Бухгалтерский баланс (Форма №1) в совокупности с данными Отчета о прибылях и убытках (Форма №2)?

Кто подписывает Отчет о прибылях и убытках (Форма №2) и несет ответственность за представленные данные?