1. основы теории бухгалтерского учета
1. основы теории бухгалтерского учета
Цель изучения темы
Освоить основные понятия, предмет бухгалтерского учета и его объекты, терминологию и сущность метода системы бухгалтерского учета.
Перечень вопросов подлежащих изучению
Понятие о системе бухгалтерского учета.
Основные задачи бухгалтерского учета.
Пользователи бухгалтерской информации.
Предмет и метод бухгалтерского учета.
Счета и двойная запись на счетах бухгалтерского учета.
Балансовое обобщение.
Синтетический и аналитический учет.
Оборотно-сальдовые ведомости.
Учетные регистры, назначение, составление и внесение исправлений.
10) Формы бухгалтерского учета.
1.1. Понятие и основные задачи бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет, являясь составной частью системы управления организацией, представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций [5].
Введение бухгалтерского учета является обязательным для всех организаций на территории Российской Федерации, а также для иностранных предприятий имеющих филиалы и представительства на территории Российской Федерации. Бухгалтерский учет в организации ведется с момента её создания (начала её работы), до её закрытия или реорганизации.
Только на основе достоверных, полных и своевременных данных о финансовом состоянии организации за прошлые периоды или прогноза на будущие периоды можно сформировать объективные показатели деятельности организации и принять обоснованные управленческие решения.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.
Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:
учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
ввести в штат должность бухгалтера;
передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
вести бухгалтерский учет лично.
Основными задачами бухгалтерского учета являются: 1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним, а также внешним пользователям бухгалтерской отчетности;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля над соблюдением законодательства Российской Федерации;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Под внутренними пользователями бухгалтерской отчетности понимаются руководители, учредители, собственники имущества организации. Под внешними пользователями бухгалтерской отчетности понимаются инвесторы, потенциальные инвесторы, банки, поставщики и покупатели, представители инспекции федеральной налоговой службы, фондов пенсионного обеспечения и социального страхования, аудиторы и другие заинтересованные лица. Основополагающим нормативным документом по организации бухгалтерского учета на предприятии является Федеральный закон «О Бухгалтерском учете» 21.11.96 г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями) [5]. Кроме этого при организации и ведении учета используется гражданское, налоговое и трудовое законодательство, а также законодательные акты правительства Российской Федерации, приказы министерств и ведомств, их письма и инструктивные материалы, регулирующие взаимоотношения в области деятельности объектов бухгалтерского учета [1 -22].
1.2. Предмет и метод бухгалтерского учета
Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации, которая включает в себя:
1)хозяйственные средства: внеоборотные активы (период использования более 12 месяцев) и оборотные активы (период использования менее 12 месяцев) организации;
источники хозяйственных средств: собственные и заемные;
хозяйственные процессы: создание предприятия; заготовление (приобретение) материально-производственные ценностей; производство продукции, работ или услуг; реализация продукции, работ или услуг; прочие хозяйственные процессы.
финансовые результаты деятельности: прибыль и убыток.
Под методом бухгалтерского учета понимается совокупность научно обоснованных и проверенных на практике способов ведения бухгалтерского учета. Принято выделять следующие элементы метода бухгалтерского учета: документирование, оценка, калькуляция, инвентаризация, система счетов бухгалтерского учета, двойная запись, бухгалтерский баланс и отчетность.
1.3. Документирование хозяйственных операций
Бухгалтерским документом называется письменное свидетельство, подтверждающее факт совершения хозяйственной операции.
Все хозяйственные операции в обязательном порядке оформляются бухгалтерскими документами в хронологической последовательности их совершения. Такой подход обеспечивает сплошность, непрерывность, а, в некоторых случаях, и юридическое обоснование для отражения в учете хозяйственных операций.
Те документы, которые оправдывают совершение хозяйственных операций, получили наименование первичных учетных документов.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные элементы (реквизиты):
наименование документа;
дату составления документа;
номер документа;
наименование организации, от имени которой составлен документ;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
личные подписи указанных лиц с расшифровкой.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на это лицами.
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным непосредственно после ее окончания. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.
Все финансовые документы в обязательном порядке подписываются руководителем и главным бухгалтером. При разногласии между руководителем и главным бухгалтером, руководитель должен издать приказ, в котором принимает ответственность на себя. В этом случае бухгалтер не несет административной или другой ответственности.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю. Все распоряжения главного бухгалтера относительно организации бухгалтерского учета, учета имущества и обязательств, обязательны для всех работников предприятия.
Имущество организации является её собственностью и учитывается обособленно от личного имущества работников. Работники не несут ответственности по обязательствам организации также, как и организация не несет ответственности по обязательствам работников.
Организация ведет бухгалтерский учет путем отражения хозяйственных операций по движению имущества и обязательств способом двойной записи на счетах бухгалтерского учета и простой записи на забалансовых счетах.
1.4. Счета бухгалтерского учета
Счет бухгалтерского учета это способ группировки информации по учету экономически однородных видов имущества, видов обязательств и капиталов, финансовых результатов либо видов их движения [7].
Счета позволяют вести непрерывное текущее наблюдение, а также контроль за ведением хозяйственных операций.
Счет можно представить в виде схемы, показанной на рис. 1.1.
Наименование Дебет Кредит счета
С
нк
Оп
m
снд Оп7
OK
Скк
Опп
ОД
скд
Рис. 1.1. Схема построения бухгалтерского счета
На рис. 1.1. введены следующие обозначения: Снд данные на начало отчетного периода по дебету счета (сальдо
начальное).
Снк данные на начало отчетного периода по кредиту счета (сальдо начальное).
Скд данные наконец отчетного периода по дебету счета (сальдо конечное).
Скк данные на конец отчетного периода по кредиту счета (сальдо конечное).
Oiij ... Опп хозяйственные операции (сумма, руб.) по дебету счета. Oiij ... Onm хозяйственные операции (сумма, руб.) по кредиту счета.
ОД оборот по дебету счета. ОК оборот по кредиту счета.
Дебетовый оборот ОД определяется как общая величина суммы всех хозяйственных операций по дебету счета.
Кредитовый оборот OK определяется как общая величина суммы всех хозяйственных операций по кредиту счета.
Для любого счета выполняется равенство: сальдо конечное на конец отчетного периода всегда равно сальдо начальному следующего отчетного периода.
Все счета распределяются на три группы:
1) активные счета, предназначенные для учета хозяйственных
средств;
пассивные счета, предназначенные для учета источников образования хозяйственных средств;
активно-пассивные счета, учитывающие объекты, которые, в зависимости от хозяйственной ситуации и отраженных хозяйственных операций, могут быть или хозяйственными средствами или источниками образования хозяйственных средств.
Схема построения и расчета активного счета представлена на рис. 1.2. Цифровое обозначение в зоне «Наименование счета» обозначает его номер в плане счетов бухгалтерского учета (см. ниже), символ «А»
-активный счет. В активном счете сальдо начальное отражается
всегда по дебету счета.
Дебет
Наименование счета (А)
Кредит
Увеличение А+
Уменьшение А-
ОД
OK
Рис. 1.2. Схема построения активного счета
В активном счете увеличение значения стоимости хозяйственных средств отражается всегда по дебету счета, а уменьшение значения
отражается всегда по кредиту, причем > О, с£ > 0.
В активном счете сальдо конечное с£ отражается всегда по дебету счета. Для расчета сальдо конечного Ск для активного счета применяется формула:
с£ = с£+од-ок.
Пример 1.1. Остаток денежных средств в кассе на начало отчетного периода составляет 10 ООО руб.
Хозяйственные операции за отчетный период. Операция 1. Выдана из кассы заработная плата 8 ООО руб. Операция 2. Получены с расчетного счета денежные средства в кассу 3 ООО руб.
Операция 3. Выдана из кассы премия сотруднику организации 4 ООО руб.
 |
ОД = 3 ООО; ОК = 8 ООО + 4 000=12 000; с£ = 10 000 + 3 000 12 000 = 1 000
Рис. 1.3. Порядок расчета активного счета по условию примера 1.1
Схема построения и расчета пассивного счета представлена на рис. 1.4. Цифровое обозначение в зоне «Наименование счета» обозначает его номер в плане счетов бухгалтерского учета (см. ниже), символ «П» пассивный счет.
п Наименование
Дебет /ги Кредит
м счета (П) к "
г"
Чт[
Уменьшение Увеличение ПП+
ОД
ОК
Рис. 1.4. Схема построения пассивного счета
В пассивном счете сальдо начальное c{J отражается всегда по кредиту счета.
Для пассивного счета увеличение значения стоимости источников отражается всегда по кредиту, а уменьшение значения стоимости источников отражается всегда по дебету, причем c{J > 0, с" > 0.
В пассивном счете сальдо конечное отражается всегда по кредиту счета.
Для расчета сальдо конечного с" для активного счета применяется формула
с" = сп+ок-од.
Пример 1.2. Задолженность организации по оплате труда на начало отчетного периода составляет 8 ООО руб.
Хозяйственные операции за отчетный период. Операция 1. Выдана из кассы заработная плата 5 ООО руб. Операция 2. Начислена заработная плата работникам основного производства 10 ООО руб.
 |
Рис. 1.5. Порядок расчета пассивного счета по условию примера 1.2
Схема построения и расчета активно-пассивного счета представлена на рис. 1.6. Цифровое обозначение в зоне «Наименование счета» обозначает его номер в плане счетов бухгалтерского учета (см. ниже), символ «АП» активно-пассивный счет.
В активно-пассивном счете сальдо начальное может быть как дебетовым C^n д, так и кредитовым С^к.
Для активно-пассивного счета увеличение значения стоимости хозяйственных средств отражается по дебету счета, уменьшение по кредиту счета. Увеличение стоимости источников отражается по кредиту счета, а уменьшение значения стоимости источников отражается
по дебету счета. Сальдо конечное может быть развернутым, т.е. иметь и дебетовую и кредитовую составляющие.
Дебет
Наименование
счета (АП)
Кредит
С
АП
'Н Д
Увеличение А+
С
Уменьшение ПОД
к д
С
АП
'Н К
Уменьшение АС
Увеличение П+ ОК
■.АП
к к
Рис. 1.6. Схема построения пассивного счета
Пример 1.3. Задолженность организации перед подотчетным лицом в связи с признанным перерасходом денежных средств подотчетным лицом на начало отчетного периода составляет 8 ООО руб.
Хозяйственные операции за отчетный период. Операция 1. Выдано из кассы под отчет 5 ООО руб. Операция 2. Признаны расходы подотчетного лица 4 ООО руб. Операция 3. Возмещен перерасход по предыдущему авансовому отчету 8 ООО руб.
Операция 4. возвращены в кассу неиспользованные подотчетные суммы 1 ООО руб.
 |
АП К Д
АП К К
Рис. 1.7. Порядок расчета пассивного счета по условию примера 1.3 На начало отчетного периода имеется задолженность организации и на счете 71 (АП) отражена величина стоимости источников хозяйственных средств. После выдачи под отчет 5 ООО руб. возникает задолженность подотчетного лица перед организацией по второму авансовому отчету, которая представляет хозяйственное средство. Таким образом, на этот момент на счете 71 (АП) отражены одновременно и источники и средства. После признания 4 ООО руб. задолженность подотчетного лица уменьшилась до 1 ООО руб. Но при этом, по-прежнему, организация должна ему 8 ООО руб. перерасхода. После возмещения перерасхода в 8 ООО руб. остается задолженность работника в 1 ООО руб. После возврата в кассу неиспользованной суммы счет 71 (АП) сальдо конечного не имеет.
1.5. Двойная запись на счетах бухгалтерского учета
Любая хозяйственная операция в равной мере на одну и ту же сумму затрагивает дебет одного счета и кредит другого, что позволяет вести бухгалтерский учет способом двойной записи [5, 7].
Сущность двойной записи заключается в том, что каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов.
Связь между двумя счетами получила название корреспонденции счетов.
Отражение корреспонденции счетов в виде бухгалтерской записи, содержащей указания на корреспондирующие счета, сумму и содержание хозяйственной операции получили наименование «бухгалтерские записи». Под «бухгалтерской проводкой» понимается указание на корреспондирующие счета.
Все счета бухгалтерского учета систематизированы и сведены в План счетов бухгалтерского учета (см. приложение 1).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению утверждены Министерством финансов РФ [7]. Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. На основе Плана счетов и Инструкции [7] организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В Плане счетов приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
План счетов разбит на 8 разделов в естественном порядке следования хозяйственных операций:
раздел «Внеоборотные активы»;
раздел «Производственные запасы»;
раздел «Затраты на производство»;
раздел «Готовая продукция и товары»;
раздел «Денежные средства»;
раздел «Расчеты»;
раздел «Капитал»;
 |
хозяйственной операции
Поступили материалы от поставщиков
Перечислены поставщику денежные средства с расчетного счета.
Оприходованы материалы, полученные от подотчетного лица
4. Получены денежные средства в кассу с расчетного счета
10А+ 60П+
60П51А
10А+ 71А
50А+ 51А-
Дебет увеличение материалов.
Кредит увеличение задолженности поставщика Дебет уменьшение задолженности перед поставщиком.
Кредит уменьшение денежных средств на расчетном счете
Дебет увеличение материалов.
Кредит уменьшение задолженности подотчетного лица
Дебет увеличение денежных средств в кассе. Кредит уменьшение денежных средств на расчетном счете
1.6. Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс это способ ведения бухгалтерского учета с раздельным отражением хозяйственных средств и источников их формирования либо активов и пассивов организации [12].
Хозяйственные средства отражаются в одной половине баланса -активе, источники хозяйственных средств отражаются в другой половине пассиве.
Различают балансы начальные и конечные. Начальный баланс -баланс на начало отчетного периода. Конечный баланс баланс на конец отчетного периода. Конечный баланс формируется из начального по результатам отражения хозяйственных операций за отчетный период.
Рекомендованная форма Бухгалтерского баланса утверждается Министерством финансов РФ (прил.2) [22].
Для упрощения в учебных целях в балансе можно представлять только данные, отражающие состояние объектов, обеспечивающих хозяйственную деятельность предприятия (табл. 1.2).
Таблица 1.2 Состав хозяйственных средств и их источников
 |
Пассив
Собственные I Заемные
Актив
источники Уставный капитал
Запасы
Внеоборотные I Оборотные активы активы Нематериальные активы
Основные средНезавершенное Добавочный
ства производство капитал
Дебиторская задолженность
Краткосрочные обязательства
Денежные средства
Краткосрочные
финансовые
вложения
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА
ИСТОЧНИКИ
ХОЗЯЙСТВЕННЫХ СРЕДСТВ
I I
Для любой организации при использовании способа двойной записи на счетах бухгалтерского учета всегда соблюдается равенство общих сумм активов и пассивов друг другу.
Пример 1.4.
Составить баланс на начало отчетного периода.
Отразить хозяйственные операции за отчетный период в журнале хозяйственных операций.
Открыть счета бухгалтерского учета.
4. Составить баланс на конец отчетного периода.
Исходные данные для решения примера 1.4.
Данные на начало отчетного периода: основные средства 50 ООО руб., уставный капитал 60 ООО руб., материалы 20 ООО руб., задолженность по краткосрочному банковскому кредиту 20 ООО руб., денежные средства в кассе 1 ООО руб., задолженность перед поставщиком 10 000
руб., задолженность перед персоналом по оплате труда 10 000 руб., денежные средства на расчетном счете 29 ООО руб..
Хозяйственные операции за отчетный период. Операция 1. Получены денежные средства 10 000 руб. в кассу с расчетного счета для выдачи заработной платы.
Операция 2. Отражено поступление денежных средств на расчетный счет от банковской организации по предоставленному краткосрочному кредиту 5000 руб.
Операция 3. Оплачена задолженность поставщикам 5000 руб. Операция 4. Поступили материалы от поставщиков на сумму 20 000 руб.
Операция 5. Выдана из кассы заработная плата в сумме 10 000 руб. Решение примера 1.4.
Начальный баланс представлен в табл. 1.3. Хозяйственные операции отражены в табл. 1.4. Схемы расчета счетов показаны на рис. 1.8. Конечный баланс представлен в табл. 1.5.
Таблица 1.3
Актив
Наименование
Основные средства Материалы
Денежные средства в кассе
Денежные средства на расчетном счете ИТОГО
Наименование
Уставный капитал Краткосрочный кредит банка
Расчеты с поставщиками
100 000
ИТОГО
29 000 I Расчеты по оплате труда I 10 000
100 000
Таблица 1.4
Оценка, руб.
Журнал хозяйственных операций за отчетный период
ция счетов
дебет
50
51
60
10 70
кредит
51
66
51
60 50
Корреспонден'
10 000
5 000
5 000
20 000 10 000
К
Содержание хозяйственной операции
К
10 (А)
Д
Сн 20 000
4) 20 000 ОД 20 000 40 000
ОК
ОК
С
к
К
51 (А)
к
Д
С
10 000 10 000
5)
ОК
29 000 5 000
5 000 19 000
10 000 5 000 15 000
1) 3)
ОК
н 2)
ОД Ск
Получены с расчетного счета денежные средства в кассу
Зачислен краткосрочный банковский кредит на расчетный счет
Оплачена с расчетного счета задолженность поставщикам
Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков
Выдана из кассы заработная плата
Рис. 1.8. Схемы расчета счетов по условию примера 1.4
Баланс на конец отчетного периода
Бухгалтерские записи заносятся в ведомости или журналы, где отражается наименование хозяйственной операции, либо в специальные бланки, где отражаются только суммы. Все записи могут выполняться либо в хронологическом порядке, либо в систематическом порядке с использованием хронологии.
1.7. Синтетический и аналитический учет
Рассмотренный выше пример описывал в обобщенном (стоимостном) выражении финансовое состояние предприятия, его средства и обязательства. Для целей управления организацией необходима конкретизация объектов учета (какой материал приобретен, от какого поставщика поступил материал, кому выплачена заработная плата и т.п.) [30].
Учет в обобщенном виде получил наименование синтетический, а используемые счета синтетические счета. Реализация конкретного учета обеспечивается использованием аналитических счетов с указанием конкретных объектов и их свойств. На счетах могут выделяться субсчета. Схема взаимосвязи синтетического и аналитического учета представлена на рис. 1.9.
Синтетический счет Счет 10 «Материалы
—► Субсчет 1
Субсчет 10.1 «Сырье и
материалы»
Субсчет 3
Субсчет 10.3 «Топливо» -» Аналитические счета
«Доска обрезная»
«Брус»
Аналитические счета
«Газ»
«Дизтопливо»
«Бензин АИ-92»
«Бензин АИ-95»
Рис. 1.9. Схема взаимосвязи синтетического и аналитического учета
Для всякого синтетического счета на конец отчетного периода справедливо следующее равенство:
Ск (синтетическогосчета) = ^]СК (аналитических счетов).
1.8. Оборотно-сальдовые ведомости
Оборотно-сальдовые ведомости служат главным образом для обобщения, проверки правильности записей на счетах бухгалтерского учета и составления конечного баланса. Оборотно-сальдовые ведомости составляются в конце каждого месяца по данным синтетических и аналитических счетов [30].
Форма и порядок записи в оборотно-сальдовой ведомости по условиям примера 1.4 представлена в табл. 1.6.
Для составления оборотно-сальдовых ведомостей используются данные о начальных остатках, оборотах и конечных остатках синтетических счетов.
В оборотно-сальдовых ведомостях должно быть по итогу три равенства: первое равенство сумм остатков на начало отчетного периода по дебету и кредиту; второе равенство сумм оборотов по дебету и кредиту за отчетный период; третье равенство сумм остатков на конец отчетного периода по дебету и кредиту.
Первое равенство обусловлено тем, что итог синтетических счетов по дебету показывает сумму всех хозяйственных средств предприятия на начало отчетного периода, а итог по кредиту сумму источников формирования этих средств, т.е. эти суммы отражают баланс предприятия на начало отчетного периода.
Второе равенство обусловлено применением способа двойной записи операций на счетах бухгалтерского учета, при котором каждая операция записывается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов.
Третье равенство объясняется так же, как и первое, только дебетовые и кредитовые остатки по счетам показывают баланс не на начало, а на конец отчетного периода.
Равенство итогов всех трех пар колонок оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам выполняет контрольное значение и свидетельствует об отсутствии однократных ошибок записей на счетах бухгалтерского учета.
Таблица 1.6
Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам за сентябрь (руб.)
Остаток на 30 сентября
дебет
50 000
40 000 1 000 19 000
сд
110 000
:С£ =110 000
1.9. Учетные регистры
Бухгалтерские записи отображаются в конкретных носителях информации, основными формами которых являются:
бухгалтерские книги или журналы;
карточки;
свободные листы.
Бухгалтерские книги, журналы в обязательном порядке пронумеровываются и заверяются подписью руководителя.
Денежные книги или журналы дополнительно прошнуровываются и заверяются подписью руководителя и печатью с указанием количества страниц.
Карточки, как правило, выполняются форматов А5 и А4, и хранят в картотеках.
Свободные листы, как правило, выполняются форматов A3 и А4 и хранят в папках.
Указанные формы носителей бухгалтерской информации получили наименование бухгалтерских учетных регистров [23]. Учетные регистры предназначены для отображения, систематизации и обобщения учетных данных.
Записи в бухгалтерских регистрах ведутся чернилами или выполняются на принтере. По окончании месяца во всех регистрах подводят итоги учетных данных. Содержание бухгалтерских регистров является коммерческой тайной. Доступ к бухгалтерским регистрам разрешается только по распоряжению руководителя либо главного бухгалтера.
1.10. Исправления в учетных регистрах
Существуют три способа внесения исправлений в учетных регистрах:
1) дополнительной бухгалтерской записи (допроводки);
корректурный;
«красное сторно».
Способ дополнительной бухгалтерской записи (допроводки) используется в тех случаях, когда в бухгалтерской записи и учетных регистрах указана правильная корреспонденции счетов, но сумма оказалась меньше необходимой.
Пример 1.5. В отчетном периоде была начислена заработная плата рабочим основного производства в размере 12 ООО руб., но ошибочно была внесена запись в размере 10 ООО руб. Таким образом, на разность между суммами 12 000 руб. и 10 000 руб. нужно составить дополнительную запись. Порядок внесения исправления способом дополнительной бухгалтерской записи представлен в табл. 1.7.
Таблица 1.7
Журнал хозяйственных операций
Корреспонденция Оценка,
Содержание хозяйственной операции
Корректурный способ применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или она быстро обнаружена и не отразилась на итогах ученых записей.
Порядок внесения исправления: зачеркивается ошибочная запись и над ней указывается верный текст или сумма. Зачеркивание производится тонкой линией так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое. Исправление оговаривается и подтверждается подписью лица, производящего исправление, а также датой внесения изменений.
Способ «красное сторно» применяется в том случае, когда в учетных регистрах указана ошибочная корреспонденция счетов или ошибочная сумма.
Сущность данного способа заключается в том, что вначале ошибочная запись повторяется, но запись производится красным цветом или отражается в круглых скобках «сторнируется». При подсчете итогов в учетных регистрах сторнированные суммы, выделенные «красным сторно», не прибавляются, а вычитаются из итога. Тем самым ошибочная запись аннулируется. После этого составляется новая верная запись.
Пример 1.6. В отчетном периоде была начислена заработная плата рабочим основного производства в размере 12 ООО руб., но ошибочно было произведено отражение начисления на рабочих вспомогательного цеха.
Порядок внесения исправления способом «красное сторно» представлен в табл. 1.8.
Таблица 1.8
Журнал хозяйственных операций
КорреспонденI
Оценка,
Содержание хозяйственной операции ция счетов
дебет
руб.
кредит
Начислена заработная плата рабочим
основного производства 23 70 12 000
Сторнирована начисленная заработная
плата 23 70 (12 000)
Начислена заработная плата рабочим
основного производства 20 70 12 000
1.11. Формы бухгалтерского учета
Формы бухгалтерского учета совокупность учетных бухгалтерских регистров, порядка и способа их заполнения [20].
Существуют 3 формы ведения бухгалтерского учета:
мемориально-ордерная;
журнально-ордерная;
упрощенная.
При мемориально-ордерной форме все данные отражаются в регистрационном журнале, а затем переносятся в Главную книгу. Информация заносится на основе мемориальных ордеров в хронологическом порядке совершения хозяйственных операций.
Достоинство: накопление всей информации в едином документе.
Недостатки: отсутствие систематизации объектов учета, многократные отражения информации и в мемориальных ордерах, и в первичных заказах (дублирование).
При журнально-ордерной форме учет хозяйственных операций ведется в хронологическом порядке, в систематизированном виде в журналах-ордерах (ЖО). Каждому объекту и группе однородных объектов учета соответствует свой журнал-ордер, внутри которого в хронологическом порядке ведутся записи. Все журналы-ордера заполняются по кредитовому принципу: отражается операция по кредитам счетов, отраженных в журнале-ордере. Форма журнала-ордера зависит от объекта учета. Например, ЖО №1 касса, ЖО №2 Расчетный счет, ЖО №10 учитывает затраты производства.
Схема Журнала-ордера №1 представлен в табл. 1.9.
 |
№
п/п
~Т~ ~2~~ ~3~
ИТОГО
труда» 1 000
000
000
лицами»
500 1 000
1 500
ты с разными кредиторами»
2 000 500 2 500
1 500 3 000 5 500 10 000
Параллельно с журналами-ордерами ведется Главная книга. В Главной книге каждому счету соответствует один лист. Лист Главной книги при журнально-ордерной форме учета представлен в табл. 1.10.
Таблица 1.10
Сальдо
Оборот по
Главная книга по счету 50 «Касса»
Обороты по дебету и креди- ' '
ту счетов I I I Итого по
Листы Главной книги заполняется на основе данных оборотно-сальдовых ведомостей после их сверки и на основе данных журналов-ордеров. Главная книга показывает в обобщенном виде сводные данные за месяц в разрезе дебетовых оборотов каждого счета и общий кредитовый оборот каждого счета.
Журнально-ордерная форма при ручном документообороте является основной формой бухгалтерского учета для коммерческих организаций.
Упрощенную форму используют малые предприятия. Основные данные отражаются в хронологическом порядке в Книге доходов и расходов. Итоги подводятся каждый день и каждый месяц.
Современный бухгалтерский учет в организациях в значительной мере автоматизирован за счет применения бухгалтерских компьютерных программ. Наибольшее распространение получили компьютерные бухгалтерские программы: 1С: Предприятие, 1С: Заработная плата и Кадры, 1С: Торговля и склад, БЭСТ, Турбо Бухгалтер, Инфо-Бухгалтер, СТЭК, АМБА и ряд других.
Во всех бухгалтерских компьютерных программах пользователь при помощи развитой системы «Меню» выбирает типовые хозяйственные ситуации и заполняет на экране монитора формы с исходными данными. Экранные формы имеют вид и содержание, близкие к первичным учетным документам. Данные вводятся либо с клавиатуры, либо выбираются из заполняемых и редактируемых справочников. После заполнения экранной формы запускается на исполнение встроенный алгоритм обработки, результатом действия которого является автоматизированное формирование связанных бухгалтерских записей (проводок) и печатных форм сопутствующих документов. При выборе данных из справочников пользователь выбирает наименование объекта, а остальные реквизиты и характеристики, введенные ранее, подставляются автоматически. Все результаты сохраняются в едином документе, который именуется «Журнал операций» (1С), «Книга учета операций» (БЭСТ) и т.п. Такая организация учета исключает потерю данных, возможность использования несуществующих средств и погашения несуществующих обязательств. После отображения учетных данных имеется развитая возможность получить любые внутренние и внешние отчеты в любом аналитическом разрезе. Все указанное позволяет оперативно вести учет и оперативно формировать любые отчеты для эффективного управления деятельностью организации.
При автоматизированном ведении бухгалтерского учета с применением специализированных бухгалтерских компьютерных программ в течение отчетного периода учет может проводится только с применением компьютерных технологий. Однако это не освобождает организацию от предоставления заинтересованным пользователям информации на печатных носителях по их обоснованному требованию.
Такие способы ведения бухгалтерского учета, как оценка, калькуляция и инвентаризация, будут рассмотрены далее, при описании учета конкретных объектов, где это будет более информативно и наглядно показано на примерах.
Практические задания
Задача 1. Имеются данные по остаткам объектов учета и счетам на начало периода:
Бидоны 500 руб.
Расчетный счет 10000 руб.
Наличные денежные средства 8000 руб.
Задолженность покупателей 5000 руб. Известно, что начальный баланс сходится.
Необходимо определить величину уставного капитала, отразить в учете указанные за период операции, составить оборотно-сальдовую ведомость и конечный баланс.
Операции за период:
1) Выдано под отчет 5000 руб.
Поступили бидоны от подотчетного лица на сумму 4000 руб.
Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные суммы ? (определить).
Поступило на расчетный счет от покупателей 4000 руб.
Сданы на расчетный счет остатки наличных денежных средств -? (определить).
Переданы в производство бидоны по стоимости 4500 руб.
Задача 2. Имеются данные по остаткам объектов учета и счетам на начало периода:
Комплект ключей 10000 руб.
Расчетный счет 80000 руб.
Наличные денежные средства 10000 руб.
Задолженность поставщикам 20000 руб.
Необходимо определить величину уставного капитала, отразить в учете указанные за период операции, составить оборотно-сальдовую ведомость и конечный баланс.
Операции за период:
Поступил на склад комплект крепежных изделий от поставщика стоимостью 10000 руб.
Получено в кассу с расчетного счета 10000 руб. для выдачи зарплаты.
Выдано под отчет 12000 руб.
Поступила на склад краска от подотчетного лица на сумму 11500 руб.
Неиспользованные подотчетные суммы возвращены в кассу ? (определить).
Комплект ключей и краска переданы в производство ? (определить).
Задача 3. Имеются данные по остаткам объектов учета и счетам на начало периода:
Масло машинное 500 руб.
Расчетный счет 10000 руб.
Наличные денежные средства 5000 руб.
Задолженность подотчетного лица 500 руб.
Необходимо определить величину уставного капитала, отразить в учете указанные за период операции, составить оборотно-сальдовую ведомость и конечный баланс.
Операции за период:
Поступило на склад масло машинное от подотчетного лица на сумму 600 руб.
Масло машинное передано в производство на сумму 1000 руб.
Начислено к выдаче на руки 12000 руб.
Получено в кассу с расчетного счета 8000 руб. для выдачи зарплаты.
Возмещен перерасход подотчетного лица ? (определить).
Выдана из кассы начисленная заработная плата ? (определить).
Задача 4. Имеются данные по остаткам объектов учета и счетам на начало периода:
Замки дверные 1000 руб.
Расчетный счет 10000 руб.
Наличные денежные средства 3000 руб.
Задолженность подотчетному лицу 1000 руб. Необходимо определить величину уставного капитала, отразить в
учете указанные за период операции, составить оборотно-сальдовую ведомость и конечный баланс. Операции за период:
Возмещен перерасход подотчетного лица ? (определить).
Выдано под отчет 2000 руб.
Поступили на склад замки от подотчетного лица на сумму 2000 руб.
Переданы в производство замки на сумму 2500 руб.
Остатки наличных денежных средств сданы на расчетный счет -? (определить).
Получен краткосрочный кредит 10000 руб.
Контрольные вопросы по теме
Каким образом формулируется определение бухгалтерского учета?
В чем состоят основные задачи бухгалтерского учета?
Какие лица являются потребителями бухгалтерской информации?
Что является нормативной основой организации и ведения бухгалтерского учета в РФ?
Какие лица отвечают за организацию бухгалтерского учета на предприятии?
В каких единицах измерения ведется бухгалтерский учет в РФ?
Что является предметом бухгалтерского учета?
Что представляет собой метод бухгалтерского учета?
Какие элементы метода бухгалтерского учета применяются на практике?
В чем состоит сущность документирования в бухгалтерском учете?
Какие документы выполняют роль первичных учетных документов?
Что такое реквизиты документов и каков их минимальный состав?
В чем состоит сущность оценки и калькуляции?
В чем состоит сущность инвентаризации и отчетности?
В чем состоит сущность двойной записи на счетах бухгалтерского учета?
Что такое счет бухгалтерского учета?
Какие объекты учитываются на активных, пассивных и активно-пассивных счетах?
Каким образом определить дебетовый оборот счета?
Каким образом определить сальдо конечное активного счета?
Каким образом определить сальдо конечное пассивного счета?
Каким образом определить сальдо конечное активно-пассивного счета?
Может ли быть сальдо начальное активного счета кредитовым?
Может ли быть сальдо конечное пассивного счета кредитовым?
Обязательно ли наличие сальдо начального и сальдо конечного по счетам?
Какие счета являются корреспондирующими?
Что такое план счетов бухгалтерского учета, и каковы принципы группировки счетов в нем?
В чем состоит отличие бухгалтерской проводки и бухгалтерской записи?
Для каких целей используются синтетические счета учета?
Для каких целей используются аналитические счета учета?
Что такое учетные регистры, и каковы правила по внесению и исправлению в них записей?
Каким образом строится и заполняется оборотно-сальдовая ведомость?
Какую функцию выполняет оборотно-сальдовая ведомость в бухгалтерском учете?
Какие равенства должны выполняться в оборотно-сальдовой ведомости?
Гарантирует ли соблюдение трех равенств в в оборотно-сальдовой ведомости отсутствие ошибок в учете?
Что такое бухгалтерский баланс?
На какие даты и за какие периоды формируются балансы?
Что служит источниками данных для заполнения начального и конечного балансов?
Какие существуют варианты изменения баланса в одной операции при увеличении актива?
Какие существуют варианты изменения баланса в одной операции при уменьшении пассива?
Могут ли одновременно увеличиваться в одной операции и актив и пассив баланса?
Что такое Гпавная книга организации?
В чем состоят достоинства и недостатки различных форм ведения бухгалтерского учета?
По какому принципу отражается учетная информация в Журналах-ордерах?
На какую форму ведения бухгалтерского учета более всего похож современный автоматизированный бухгалтерский учет?
В чем состоят преимущества современного автоматизированного бухгалтерского учета?
Обсуждение Бухгалтерский учет. Экспресс-курс
Комментарии, рецензии и отзывы