4. учет материально-производственных запасов (мпз)

4. учет материально-производственных запасов (мпз)

 

Цель изучения темы

Освоить порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по поступлению, использованию и выбытии материально-производственных запасов.

 

Перечень вопросов подлежащих изучению

Понятие и виды материально-производственных запасов.

Оценка материалов при поступлении.

Оценка материалов при отпуске.

Документооборот при движении материалов.

Инвентаризация материалов.

Учет НДС при движении материалов.

Учет специальной оснастки, спецодежды и специального инструмента.

 

4.1. Основные положения по учету МПЗ

 

Основным законодательно-нормативным документом, регулирующим учет материально производственных запасов, является ПБУ 5/01 «Учет материальнопроизводственных запасов» [13].

В качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для перепродажи;

используемые для управленческих нужд организации.

Состав МПЗ можно представить в виде рис. 4.1.

 

Материально-производственные

запасы

I , і , . і

Материалы Товары Готовая

продукция

 

Рис. 4.1. Состав материально-производственных запасов

 

Готовая продукция часть МПЗ, являющаяся конечным результатом производственного цикла, предназначенная для продажи, качественные характеристики которой соответствуют условиям договора.

Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для перепродажи.

Материалы это часть МПЗ организации, являющаяся исходным сырьем для производства готовой продукции, либо используемая при производстве готовой продукции, а также при продаже товаров и готовой продукции.

 

4.2. Общие положения по учету материалов

 

Для учета материалов используется синтетический счет 10 «Материалы».

Материалы принимаются к учету по фактической себестоимости их приобретения.

Фактическая себестоимость приобретения складывается из суммы фактических затрат, непосредственно связанных с приобретением, транспортно-заготовительными расходами и доведением материалов до состояния возможного использования за вычетом НДС и других вычитаемых налогов и сборов.

Под транспортно-заготовительными расходами понимаются затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

 

4.3. Поступление материалов

 

Способы поступления материалов из различных источников представлены на рис. 4.2.

Поступление в качестве вклада в уставный капитал

Поступление неучтенных материалов, выявленных в ходе проведения инвентаризации

 

 

Приобретение (покупка)

 

Безвозмездное поступление

Изготовление собственными силами

 

J Материалы на складе ~И организации

 

Рис. 4.2. Способы поступления материалов

 

Перечень бухгалтерских записей по способам поступления материалов представлен в табл. 4.1.

Таблица 4.1

Журнал хозяйственных операций

I КорреспонденСодержание

ция счетов Оценка, руб.

дебет

хозяйственной операции

кредит

Поступление материалов в качестве вклада в уставный капитал

Оприходованы материалы полу- І І I

Согласованная

ченные от учредителей в качестве 10 75.1

стоимость

вклада в уставный капитал

Безвозмездное получение материалов

Оприходованы безвозмездно по- І І I Рыночная

10 98.2

лученные материалы стоимость

Поступление неучтенных материалов

Оприходован излишек материа- І І I

Рыночная

лов, выявленных при инвентари- 10 91.1

стоимость

зации

Приобретение (покупка) материалов

І І I Договорная

Оприходованы материалы,

10 60 стоимостьпоступившие от поставщиков

НДС

Учтен НДС по приобретенным

19.3 60 НДС

материалам

Производство материалов собственными силами

Приняты к учету материалы, про- І I 20, 231 Фактические

10

изведенные собственными силами и др. затраты

4.4. Оценка материалов при отпуске в производство

 

 

В процессе приобретения и заготовления материалов стоимость даже одноименных материалов от одних и тех же поставщиков может изменяться, тем более может изменяться от различных поставщиков.

Для упорядочения процесса учета при отпуске материалов в производство установлено 4 способа списания материалов:

по стоимости каждой единицы;

по средним ценам;

по стоимости первых поставок (ФИФО, FIFO); Данные методы оценки представлены в табл. 4.2.

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности ее применения.

Метод оценки По стоимости

Таблица 4.2

Методы оценки материалов при отпуске

Порядок расчета стоимости Этот метод оценки применяется для уникальных материалов (кристаллы, самородки, глыбы и т.

каждой единицы

|п.).

 

 

Метод оценки

Окончание табл. 4.2 Порядок расчета стоимости Средняя цена (Цср) рассчитывается по формуле

пост

Цср ту. .ту'

нач пост

где Снач стоимость остатка материалов на начало отчетного периода; СПост~ стоимость поступивших материалов на момент определения средней цены; По средним ценам кнач количество материалов на начало отчетного периода;

Кпост количество поступивших материалов на

момент определения средней цены. Стоимость отпущенных в производство материалов (Сотп) определяется по формуле

 

^отп — Цср * ^отп >

где Котп количество отпущенных материалов

По стоимости первых поставок (ФИФО, FIFO)

Запасы, первыми отпускаемые в производство (продажу), должны быть оценены по стоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца (First Input First Output)

 

Бухгалтерские записи по отпуску (выбытию) материалов в производство представлены в табл. 4.3.

 

Журнал хозяйственных операций

I Корреспонденция счетов

дебет

Содержание хозяйственной операции

20, 23

10

25, 26

10

28

10

29

10

44

10

Отпущены материалы на нужды основного, вспомогательного производств

Отпущены материалы на общепроизводственные и общехозяйственные расходы

Отпущены материалы на исправление брака

Отпущены материалы на нужды обслуживающих хозяйств

Отпущены материалы на операции, связанные с реализацией продукции

Таблица 4.3

 

Оценка, руб.

 

Балансовая стоимость

 

Балансовая стоимость

 

Балансовая стоимость Балансовая стоимость

 

Балансовая стоимость

 

 

Пример 4.1. Используя данные табл. 4.4. определить цену и стоимость отпуска материалов в производство, а также остаток на конец периода: по средним ценам; по стоимости первых поставок (ФИФО).

расчетные величины. Решение:

1. По средним ценам

12,36 (руб.).

Ц

200+ (110+ 600+ 450) " 20+ (10+ 50+ 30)

Остаток материалов на конец периода с учетом округления при расчете средней цены 185 руб. 80 коп. (15 шт. х 12 руб. 36 коп./шт.).

 

2. По стоимости первых поставок (ФИФО)

Расчет отпуска в производство партии 1. В производство должно быть отпущено 25 шт. материалов, которые состоят из 20 шт. по 10руб./шт. числящихся на начало отчетного периода, и 5 шт. по 11 руб./шт. из поступившей партии 1. Тогда стоимость партии 1 определяется как: 20 х 10 + 5 х 11=255 (руб.).

Расчет отпуска в производство партии 2. В производство должно быть отпущено 50 шт. материалов, которые состоят из 5 шт. по

руб./шт. (остаток от поступившей партии 1) и из поступивших во второй партии 45 шт. по 12 руб./шт. Тогда стоимость партии 2 определяется как: 5 х 11 + 45 х 12 = 595 (руб.).

Расчет отпуска в производство партии 3. В производство должно быть отпущено 20 шт. материалов, которые состоят из 5 шт. по

руб./шт. (остаток от поступившей партии 2) и из поступивших в третьей партии 15 шт. по 15 руб./шт. Тогда стоимость партии 3 определяется как: 5x12 + 15x15 = 285 (руб.).

Остаток материалов на конец периода 225 руб. (15 шт. х 15 руб./шт.)

 

4.5. Документальное оформление поступления и расхода

материалов

 

Материалы поступают в организацию от поставщиков, подотчетных лиц, учредителей, спонсоров (безвозмездное поступление) и др. источников. Во всех этих вариантах одновременно с поступлением материалов в организацию должны поступать документы, удостоверяющие право собственности передающей стороны на передаваемые материальные ценности.

При поступлении материалов от юридических лиц таким документом является накладная, в которой указано наименование материалов, количество, стоимость и реквизиты передающей стороны. При покупке материалов кроме этого должен поступить документ счет-фактура, в котором указаны те же сведения, а также сумма НДС, выделенная из стоимости материалов. Подотчетные лица могут вместо счета-фактуры представить документ, который называется копия товарного чека. Материалы поступают в организации и попадают на склад.

 

4.5.1 Учет материалов на складе

 

Склад это отдельное помещение, которое используется только для приема, хранения и выдачи материальных ценностей. На складе должны быть выделены зоны хранения материалов и зоны поступления и выдачи материалов.

Организацию приема, хранения и выдачи материальных запасов осуществляет заведующий складом (кладовщик). Заведующий складом (кладовщик) несет полную материальную ответственность за находящиеся на складе материальные ценности.

В зоне хранения материалы должны размещаться раздельно по видам назначения. Материалы должны размещаться на стеллажах, в ячейках хранения, в коробках, ящиках и т. Д. Склад в обязательном порядке должен быть оборудован системой противопожарной и охранной сигнализацией.

Учетной единицей для материалов является номенклатурный номер.

При поступлении материалов на склад кладовщик проверяет соответствие поступающего материала с данными накладной. Материалы проверяются на соответствие количества единиц либо количество ящиков, коробок, упаковок. Ящики, коробки, упаковки проверяются на целостность тары и взвешиваются в том случае, когда на упаковке указывается вес.

На каждую единицу поступившего материала открывается либо продолжает заполняться «Складская карточка учета материалов».

В карточке указывается номенклатурный номер, наименование, склад, дата, приход, расход, подпись (иногда основание и порядковый номер). В карточке на приход материалов ставит свою подпись кладовщик.

Материал, оприходованный на склад, складируется в зону хранения, в то её место, где находятся одноименные материалы. Одновременно кладовщик выписывает приходной материальный ордер, в котором указываются оприходованные и учтенные материалы по их номенклатурным номерам и количеству. Накладная и приходный материальный ордер передаются в бухгалтерию.

Материалы со склада отпускаются на основе одного из двух документов:

лимитно-заборная карта (ЛЗК);

требование-накладная (ТН).

Лимитно-заборная карта применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции.

Лимитно-заборная карта выписывается на один месяц в двух экземплярах на основании заявок от производства и утверждается руководителем подразделения производства и главным бухгалтером. Подтверждение бухгалтерии гарантирует наличие необходимого количества материалов на складе.

Представитель производства со своим экземпляром ЛЗК забирает на складе необходимое количество материалов, которое не может превышать остатка лимита. Представитель производства расписывается в лимитно-заборной карте, которая хранится на складе. Одновременно кладовщик делает запись о расходе в карточке складского учета.

Исчерпанная лимитно-заборная карта сдается в бухгалтерию для контроля над расходом материалов, при наличии остатка лимиты переходят на следующий месяц, при недостатке лимита выписывается следующая лимитно-заборная карта.

Требование-накладная применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Представитель производства на основании требования-накладной получает на складе требуемые материалы. Кладовщик делает отметки в требовании-накладной и в складской карточке. Требование-накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, получающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй принимающему складу для оприходования ценностей.

 

4.5.3. Учет материалов в бухгалтерии

 

Существует множество методов учета материальных запасов в бухгалтерии, которые обеспечивают номенклатурно-количественный и стоимостной учет. Наибольшее распространение получил сальдовый метод учета материальных запасов. Бухгалтерия в качестве регистра учета материалов использует в этом случае складские карточки учета материалов.

В конце месяца представитель бухгалтерии выборочно проверяет достоверность учетного материала на складе. По каждому номенклатурному номеру выводится остаток и карточка подписывается представителем бухгалтерии. Остатки из всех карточек переносятся в документ «Ведомость остатка материалов за месяц». В бухгалтерии отраженное количество остатков таксируется, что позволяет сформировать стоимостные оценки всех остатков материалов.

4.6. Инвентаризация материалов

 

Инвентаризация материалов выполняется планово инвентаризационной комиссией один раз в месяц, а также, при подозрении на недостоверность ведения учета либо при чрезвычайных обстоятельствах [21].

Порядок проведения инвентаризации материалов аналогичен проведению инвентаризации основных средств. Особенностью инвентаризации материальных запасов является одновременное опечатывание всех мест хранения и последовательный обход мест хранения инвентаризационной комиссией.

По результатам инвентаризации составляется опись фактически имеющегося имущества и сличительная ведомость.

При выявлении расхождений с данными документооборота составляется акт, фиксирующий недостачи либо излишки, который утверждается руководителем. На основании акта по распоряжению руководителя создается служебная комиссия для поиска виновных лиц. При выявлении виновных лиц с них в установленном порядке взыскивается возмещение недостач.

При согласии виновных лиц с результатами инвентаризации приказом руководителя устанавливается порядок возмещения недостачи. При отсутствии их согласия материалы передаются в суд.

Отражение в бухгалтерском учете недостачи и излишков, выявленных в результате инвентаризации, представлены в табл. 4.5.

Таблица 4.5

 

Содержание хозяйственной операции

Списана сумма недостачи материалов

Отражена задолженность работника по возмещению материального ущерба

Отражена разница рыночной стоимости объекта и остаточной стоимости недостающего объекта

Недостача возмещена наличными денежными средствами

Сумма недостачи удержана из заработной платы виновного лица

Недостача возмещена материальными ценностями

Отражено списание сумм недостач при отсутствии конкретных виновников

Организацией отражено списание выявленных сумм недостач и потерь в связи с чрезвычайной ситуацией

 

дебет 94

 

73

 

94

 

50

 

70

 

10

 

91.2

 

91.2

 

Оценка, руб.

 

10 Сумма недостачи

94

 

Сумма возмещения

98.4

 

Разница рыночной стоимости и остаточной стоимости

73

 

Сумма возмещения

73

 

Сумма возмещения

73

 

Сумма возмещения

 

94 Сумма недостачи

 

94 Сумма недостачи

 

Окончание табл. 4.5

 

 

9. Признан доход текущего

периода по возмещенной недостаче

 

10. Оприходованы излишки

неучтенных материалов

 

 

дебет

 

98.4

 

10

 

 

кредит

 

91.1

 

91.1

Оценка, руб.

 

Разница рыночной стоимости и остаточной стоимости в доле возмещения

Рыночная стоимость

 

 

Пример 4.2. При проведении инвентаризации была выявлена недостача материалов в размере 10 000 руб. На виновное лицо было отнесено 2 000 руб. Руководитель определил следующий порядок возмещения: 2 месяца по 1 000 руб. из заработной платы. Составить бухгалтерские записи.

Решение представлено в табл. 4.6.

Таблица 4.6

Журнал хозяйственных операций

' I Корреспонден- ' '

Содержание хозяйственной операции

Отражена недостача материалов

Списана недостача на виновное лицо

Отражено списание суммы недостачи при отсутствии конкретных виновников

Окончание табл. 4.6 Журнал хозяйственных операций

дебет

кредит

Содержание хозяйственной операции

70

73

70

73

1 ООО

Удержана из заработной платы недостача в 1 месяце

Удержана из заработной платы недостача во 2 месяце

 

4.7. Учет НДС при движении материалов

 

Для учета налога на добавленную стоимость при приобретении материальных запасов используется счет 19.3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

При поступлении материалов НДС выделяется из договорной стоимости покупки и учитывается отдельно. Во всех остальных случаях НДС при поступлении равен нулю.

Для учета НДС при выбытии МПЗ используется счет 68.2 «Налог на добавленную стоимость» в составе счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Бухгалтерские записи по начислению НДС при выбытии МПЗ представлены в табл. 4.7.

Таблица 4.7

Журнал хозяйственных операций

дебет

Корреспонденция счетов

кредит

 

Оценка, руб.

62

91.1 Выручка

Реализация (продажа) материалов 1. Отгружены материалы, признана ' ' выручка

91.2

68.2

2. Начислен НДС

10

 

3. Списана фактическая стоимость

91.2

материалов

 

Безвозмездная передача материалов

91.2

10

91.2

68.2 НДС

Списана фактическая стоимость материалов

Начислен НДС (от рыночной стоимости)

 

 

4.8. Учет специальной оснастки, специальной одежды и специального инструмента

 

Учет данных объектов регламентируется Приказом МФ РФ № 135-Н от 26.12.2002 «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специального оборудования, специальной оснастки».

Спецодежда это одежда и обувь, обеспечивающие особенности деятельности работников по производственному процессу.

Специальные инструменты, оборудование и оснастка это часть МПЗ, используемая длительное время, но применяемая при произ-

 

Содержание хозяйственной операции

Приобретены спецоснастка, спецодежда, специнструменты

Учтен НДС

Отражены затраты по доведению до состояния возможного использования

Специальные материалы отпущены со склада в эксплуатацию

Списана стоимость специальных материалов

Списана доля стоимости

дебет

 

10.10

 

19.3

 

10.10

 

10.11

 

20, 23, 25, 26, 44

20, 23, 25, 26, 44

 

Оценка, руб.

60

60

 

Договорная стоимость -НДС "НДС

23

Сумма фактических затрат

 

Фактическая стоимость

10.11

 

Полная стоимость

 

Месячная доля 10.11 от полной стоимости

 

Стоимость специальных материалов списывается на затраты производства в зависимости от срока их нормативного использования.

Если срок нормативного использования специальных материалов меньше 12 месяцев, разрешается отнести на затраты производства стоимость специальных материалов в полном размере за один раз.

В тех случаях, когда специальные материалы имеют большую стоимость, то она списывается на затраты производства ежемесячно в размере месячной доли.

 

Практические задания

 

Задача 1. Приобретены основные материалы (НДС 18\%) по договорной стоимости 3 ООО руб. За консультационные услуги по выбору материалов экспертной организации по договору уплачено 300 руб. Выгрузка материалов оплачена наличными в размере 150 руб. Заработная плата зав.складом составила в текущем месяце 2 ООО руб. На складе до последнего поступления было оприходовано материалов на 10 ООО руб. Определить общую стоимость оприходованных на складе материалов.

Задача 2. Учредитель внес в качестве вклада в уставный капитал основные материалы (НДС 18\%) по согласованной стоимости 3 ООО руб. За услуги по доставке материалов транспортной организации уплачено по договору 300 руб. Выгрузка материалов оплачена наличными в размере 150 руб. Произведены расчеты по договору в объеме 80\%. Все материалы отпущены в основное производство. Определить сумму НДС, которую можно предъявить к вычету в бюджет.

Задача 3. Строительная организация купила кирпич для выполнения работ. Кирпич приобретался тремя партиями по 10 000 штук в каждой. Первая партия приобретена 01.02.06 г. за 42 000 руб. ( в т.ч. НДС 18\%). Вторая партия 03.02.06 г. за 44 000 руб. ( в т.ч. НДС 18\%.)

Третья партия 02.03.06 г. за 47 ООО руб. ( в т.ч. НДС 18\%.) На выполнение строительных работ было списано 25 ООО штук кирпича. Работы выполнялись в марте 2006 года. Определить стоимость списанного кирпича методами: 1) средних цен; 2) ФИФО.

Задача 4. Строительная организация купила кирпич для выполнения работ. Кирпич приобретался 4 раза партиями по 10 000 штук в каждой. Первая партия приобретена 01.02.06 г. за 42 000 руб. (в т.ч. НДС 18\%). Вторая партия 03.02.06 г. за 44 000 руб. ( в т.ч. НДС 18\%.) Третья партия 02.03.06 г. за 47 000 руб. ( в т.ч. НДС 18\%.) На выполнение строительных работ было списано 25 000 штук кирпича. Работы выполнялись в марте 2006 года. 02.04.06 г. поступила четвертая партия кирпича за 49 000 руб. ( в т.ч. НДС 18\%.). 03.04.06 г. на выполнение строительных работ отпущено 10 000 штук кирпича. Определить стоимость списанного кирпича методами: 1) средних цен; 2) ФИФО.

Задача 5. Рабочему выдана 02.01.04 г. на производственные нужды спецодежда стоимостью 600 руб. на один год. При инвентаризации 01.09.06 г. обнаружена недостача спецодежды. Рабочий признан виновным лицом с возмещением убытка наличными в размере 400 руб. Определить доход организации после возмещения.

В марте 2006 г. ЗАО "Актив" приобрело 1 000 кг цемента на общую сумму 12 000 руб. ( в т.ч. НДС 18\%). Расходы по доставке цемента на склад составили 1 800 руб. ( в т.ч. НДС 18\%). В апреле 2006 г. 500 кг цемента было отпущено в основное производство. Транспортно-заготовительные расходы включены в фактическую стоимость в размере 50\%. Определить на какую сумму в апреле 2006 г. был отпущен цемент?

Задача 6. При инвентаризации взамен 5 коробок бумаги для факса стоимостью по 700 руб. за шт. обнаружено 5 коробок бумаги для ксерокса по 600 руб. за шт. Зав. складом признан виновным лицом с возмещением полного объема недостачи. Определить размер недостачи.

Задача 7. При инвентаризации обнаружена недостача двух ящиков гвоздей, общей стоимостью 500 руб. Недостача отнесена на виновное лицо в размере рыночной стоимости 600 руб. с возмещением стоимости из заработной платы за два месяца. Определить доход организации после первого возмещения недостачи.

Задача 8. Приобретены основные материалы (НДС 18\%) по договорной стоимости 3 ООО руб. За консультационные услуги по выбору материалов экспертной организации по договору уплачено 300 руб. Материалы оприходованы на склад и 80 \% из них отпущено в производство. Остатки материалов реализованы на сторону как излишки запасов за 590 руб. (в т.ч. НДС 18\%). Определить финансовый результат как разность доходов и расходов.

 

Контрольные вопросы по теме

Какие виды материально-производственных запасов различаются по степени участия в хозяйственных процессах.

По каким признакам выделяются из материально-производственных запасов материалы?

По каким признакам выделяются из материально-производственных запасов товары?

По каким признакам выделяется из материально-производственных запасов готовая продукция?

Что является единицей учета материалов?

В какой оценке материалы принимаются к учету?

Что входит в сумму фактических затрат по приобретению материалов?

Какие виды оценки материалов используются при их отпуске в производство?

9) Для каких видов материалов используется метод оценки по

стоимости каждой единицы?

Для каких видов материалов используется метод оценки ФИ-ФО?

В чем состоит сущность метода отпуска материалов ФИФО?

В чем состоит сущность метода отпуска материалов по средним ценам?

Какую стоимость по сравнению с рыночной стоимостью отражают остатки материалов при отпуске их методом ФИФО на конец отчетного периода?

Какую стоимость по сравнению с рыночной стоимостью отражают остатки материалов при отпуске их методом ФИФО в течение отчетного периода?

Какими функциональными зонами и оборудованием должно быть обеспечено помещение склада материально-производственных запасов?

Какие документы используются для учета материалов на складе?

По каким параметрам и документам принимаются материалы на склад?

Какие документы используются для планового отпуска материалов в производство?

Какие документы используются для разового отпуска материалов в производство?

Каков порядок применения лимитно-заборных карт?

Каков порядок применения требований-накладных?

Какие документы используются бухгалтерией для учета материалов при сальдовом методе?

В чем состоит особенность инвентаризации материально-производственных запасов?

Что такое пересортица при инвентаризации материально-производственных запасов?

В какой мере и кем допускается пересортица при инвентаризации материально-производственных запасов?

При каких вариантах поступления материалов учитывается НДС?

При каких вариантах выбытия материалов начисляется НДС?

Каким образом выделить сумму НДС из договорной стоимости приобретения материалов?

Каким образом определить сумму НДС, начисляемую при выбытии материалов?

По каким признакам материалы можно отнести к группе специальных, учитываемых по субсчету 10.10?

В чем состоит отличие учета спецодежды от учета обычных материалов?

Какими бухгалтерскими записями отражается отпуск спецодежды в эксплуатацию?

Каким образом учитывается износ спецодежды?

Каким образом учитывается недостача спецодежды бывшей в употреблении?

Что является критерием для списания стоимости спецодежды за один раз на затраты производства?