4.4. оценка материалов при их выбытии

4.4. оценка материалов при их выбытии

При отпуске материалов в производство или ином их выбытии разрешено использование одного из следующих способов оценки (п. 16 ПБУ 5/01):

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);

4) по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).

Следует отметить, что исходя из допущения последовательности применения

учетной политики (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 года №60н), по каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

1) Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна

применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т.п.). При этом списание материалов предусматривает использование двух вариантов для исчисления себестоимости единицы запаса:

а) включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

б) включая только стоимость запаса по договорной цене, так называемый упрощенный вариант, применение которого допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

2) Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы

(вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

3) Списание (отпуск) материалов по способу ФИФО (англ. – FIFO: First In – First Out)

производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в

течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления),

т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по

себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров,

продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.

4) Списание (отпуск) материалов по способу ЛИФО (англ. – LIFO: Last In – First Out)

производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости

ранних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Кроме того, в соответствии с Методическими указаниями применение способов

средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство

или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:

− исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в

расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца

и все поступления за месяц (отчетный период);

− путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска

(скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и

стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов

должен раскрываться в учетной политике организации.

Кроме того, в случае значительной трудоемкости учетных работ при оценке материалов перечисленными способами, Методическими указаниями 1 допускается применять в организации для расчета только договорную цену материалов.

Рассмотрим применение различных способов оценки материально-производственных запасов на примере (табл. 4.3).

Таблица 4.3

Оценка материально-производственных запасов

* – на производственные нужды отпущено: 100 единиц материала по цене 200 рублей, 400

единиц по цене 215 рублей, 300 единиц по цене 210 рублей;

** – на продажу отпущено 200 единиц материала по цене 210 рублей и 300 единиц по цене

205 рублей;

*** – на производственные нужды отпущено 600 единиц по цене 205 рублей и 200 единиц по цене 210 рублей;

**** – на продажу отпущено 300 единиц по цене 210 рублей и 200 единиц по цене 215 рублей;

***** – остаток на складе – 200 единиц по цене 215 рублей и 100 единиц по цене 200 рублей.

1 Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утверждены приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 г. №119н.