2.3. бухгалтерский учет расчетных отношении характеристика счетов

2.3. бухгалтерский учет расчетных отношении характеристика счетов

В зависимости от содержания операций расчеты делятся на два вида:

1. По товарным операциям, если предприятие выступает поставщиком своей готовой продукции, товара или покупателем, заготовляющим товарно-материальные ценности;

2. По нетоварным операциям, связанным с движением денежных средств, т. е. с погашением задолженности бюджету, банку, внебюджетным фондам, работникам и т. д.

Для ведения расчетных операций используются счета:

• счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги;

• счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — для учета расчетов за отгруженную продукцию (товары); выполненные работы и оказанные услуги (если моментом реализации является дата отгрузки). Счет активный, балансовый, расчетный. По дебету счета отражается задолженность покупателя после

Учет денежных средств и расчетных операций 4 7

отгрузки ему продукции, товара и предъявления расчетных документов.

По кредиту счета отражается погашение задолженности после оплаты в корреспонденции со счетами 50, 51, 52. Иногда организация в счет предстоящей поставки продукции, товаров (выполненных работ, оказания услуг) получает от покупателей (заказчиков) авансы. Для учета таких сумм к счету 62 открывается субсчет «Расчеты по авансам полученным»;

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

С кредитасчетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
	С — задолженность покупателей и заказчиков по отгру женной им продукции, сданным работам, услугам
90	Стоимость отгруженных товаров в отчетном месяце	Получено наличными за продукцию, работы, услуги	50
90	Тоже,продукции,работ, услуг	То же, зачислено на расчетный или валютный счет	51,52
91	То же, переданных основных средств, прочих активов	Оплата векселей получен- ных	51,52
		Списание на убытки не погашенной в срок дебиторской задолженности покупателей	91

счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — для учета расчетов с бюджетом по налогам, уплачиваемым организацией, налогов, удержанных с персонала этой организации;

счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — для учета расчетов по отчислению на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала организации — единый социальный налог;

счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — для учета расчетов с персоналом как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда (по всем ви-

4 8 Раздел II. Финансовый учет

дам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации;

счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — для учета расчетов с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки;

счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — для учета всех расчетов с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами;

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
	С — сумма задолженности работников по непогашенным ссудам на индивидуальное и кооперативное строительство, на приобретение садовых до миков и т п
50	Вновь выданные ссуды данного вида (одновременно д-т сч 51, к-тсч 93)	Суммы очередных платежей в зависимости от характера их погашения	50,51,70
91	Начисление процентов по кредиту

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
1	2	3	4
	С — сумма задолженности материально ответственных лиц организации по недостачам и хищениям

Учет денежных средств и расчетных операций 4 9

Окончание табл

1 2 3 4
94	Сумма возникшей в отчетном месяце задолженности материально ответственных лиц по недостачам и хищениям денежных и товарно материальных ценностей по фактической себестоимости	Суммы, удержанные иззарплаты в погашение задолженности по недостачам и хищениям	70
98,28	На разницу между взыскиваемойсуммойпорозничной цене и суммой, отраженной по счету 94 по мере взыскания за потери от брака продукции	Суммы, внесенные наличными в погашение указанной задолженности	50
		Суммы, списанные ввиду неплатежеспособности виновного лица	91,63

счет 75 «Расчеты с учредителями» — для учета всех видов расчетов с учредителями организации (акционерами акционерного общества, участниками ООО, членами кооператива и т. п.) по вкладам в уставный (складочный) капитал, по выплате доходов и др.;

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — для учета расчетов по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами, разными организациями по операциям некоммерческого характера (с учебными заведениями, научными организациями и т. п.); транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат; по суммам, удержанным из заработной платы работников организации в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов и др.;

счет 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — для учета расчетов по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обес-

5 0 Раздел II. Финансовый учет

печению и медицинскому страхованию) организации, в которой организация выступает страхователем.

Страхование бывает двух видов:

— обязательное;

— добровольное (по решению организации).

Расходы на обязательное страхование учитываются при налогообложении в полном объеме, расходы на добровольное страхование в пределах тарифов, установленных законом (ст. 263 НК РФ).

Начисление страховых платежей отражается по кредиту счета 76/1: Дебет 20, 23, 25, 26, 44, 91/2... Кредит 76/1.

Сумму начисленных платежей можно выплатить страховой организации из кассы или перечислить с банковского счета:

Дебет 76/1 Кредит 50, 51, 52.

При наступлении страхового случая застрахованному работнику полагается выплата страхового возмещения:

Дебет 50, 51, 52 Кредит 76/1 — поступила сумма страхового возмещения.

Дебет 76/1 Кредит 73 — начислена сумма страхового возмещения работнику.

Дебет 73 Кредит 50 (51) — сумма страхового возмещения выплачена работнику организации;

• счет 76/2 «Расчеты по претензиям» — для учета расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, по предъявленным им и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам, а также при ошибочно зачисленных или списанных банком суммах с расчетного счета организации;

Счет 76/2 «Расчеты по претензиям»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
1	2	3	4
	С — задолженность различных организаций за принятые претензии

Учет денежных средств и расчетных операции 5 1

Окончани е табл .

1 2 3 4
60	Возникновение задолженности за недогруз ценностей, несоответствие цен, арифметические ошибки в платежных документах, обнаруженные после акцепта платежных требований	Суммы поступивших платежей от дебиторов или суммы, ошибочно зачисленные банком на расчетный счет	51
51	Ошибочно снятые банком суммы с расчетного счета и списание ошибочно зачисленных
26	Суммы претензий к поставщикам энергии за простои по внешним причинам
91	Суммы штрафов, пеней, неустоек, взыскиваемых с по ставщиков за несоблюдение договорных обязательств в размерах, ими признанных или присужденных арбитражем

• счет 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» — для учета сумм дивидендов и других доходов (например, доходов, полученных по договору о совместной деятельности), которые причитаются организации;

Счет 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
1	2	3	4
	С — задолженность разных организаций предприятию	С — задолженность организации разным кредиторам
51,52,50	Погашение кредиторской задолженности разным органи зациям	Погашение дебиторской задолженности разным организациям и лицам	50,51
91	Начислена арендная плата по нежилым помещениям	Возникновение прочей кредиторской задолженности	50,51

5 2 Раздел II. Финансовый учет

Окончани е табл .

1 2 3 4
50,5 1	Возникновение прочей дебиторской задолженности	Приобретение материальных ценностей	10,19
		Услуги по капитальному строительству	8, 19
		Производственные услуги	19, 20, 25,2 6

счет 76/4 «Расчеты по депонированным суммам» — для учета своевременно не полученной заработной платы (рассмотрен в теме «Учет труда и заработной платы»);

Счет 76/4 «Расчеты по депонированным суммам»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
		С — задолженность организации сотрудникам по не полученной ими заработной плате
50	Суммы, выданные в отчетном месяце (депонированной заработной платы)	Суммы не полученной заработной платы в отчетном месяце	70

• счет 76/5 «Расчеты по исполнительным документам» — для учета алиментов и других удержаний по исполнительным листам.

Счет 76/5 «Расчеты по исполнительным документам»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
1	2	3	4
		С — задолженность организации учреждениям и лицам, в пользу которых произведены удержания по исполнительным листам

учет денежных средств и расчетных операции 53

Окончание табл.

1	2 3 I 4
50	Суммы, выданные наличными в погашение задолженности по исполнительным листам	Удержания по исполнительным листам в отчетном месяце	70
51	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по исполнительным листам

Аналитический учет по счетам ведется в ведомости № 7, а по счету

76 такая ведомость открывается для каждого субсчета.

Формы ведомостей по всем указанным ранее счетам аналогичны ведомости № 7, которая составлена для счета 76. В конце месяца по ведомости аналитического учета подсчитывают итоги оборотов и выводят сальдо на следующий месяц.

Кредитовые обороты в разрезе корреспондирующих счетов из ведомостей № 7 записывают в журнал-ордер № 8 по кредиту счетов

62, 68, 73, 76 и др.