2.5. учет операций на валютном счете

2.5. учет операций на валютном счете

Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, открывают в банке валютный счет Банк должен иметь лицензию Центрального банка России на ведение валютных операций и осуществление контроля за правильным и своевременным оформлением валютных операций. Между банком и предприятием заключается договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором фиксируется перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги. Количество валютных счетов, которое может быть открыто, не ограничено и зависит в основном от видов валют.

Основным документом, на основании которого зачисляют или снимают валюту со счета, является заявление на перевод, а обо всех произведенных операциях банк сообщает организации в выписках банка с валютного счета в двух валютах (иностранной и ее рублевом эквиваленте).

Для учета операции по движению средств на валютных счетах применяют счет 52 «Валютные счета» — активный, денежный, балансовый.

К нему относятся:

52/1 «Транзитный валютный счет»,

52/2 «Текущий валютный счет»,

52/3 «Специальный транзитный счет».

Все поступившие в адрес организации валютные средства зачисляются вначале на транзитный счет.

С этого счета организация может осуществлять продажу валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем валютном рынке через уполномоченные банки по рыночному курсу рубля.

На валютном счете также отражаются:

• поступления в качестве взносов в уставный капитал;

• поступления от продажи акций, облигаций;

• поступления в виде кредитов;

• поступления в виде пожертвований на благотворительные цели;

• средства, купленные на внутреннем валютном рынке РФ. Организации имеют право приобрести валюту на командировочные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам, контрактам и др.

6 0 Раздел II. Финансовый учет

Для этого открывается специальный транзитный валютный счет, на который зачисляется только иностранная валюта, купленная за рубли на валютном рынке. Снятие наличной иностранной валюты со специального транзитного валютного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов. В случае, если приобретенная валюта не была использована по назначению в течение семи дней со дня зачисления на специальный транзитный счет, она подлежит обратной продаже.

Для учета покупки и продажи валюты используется счет 57 «Переводы в пути», к которому могут быть открыты субсчета:

57/1 — валютные средства, перечисленные для продажи;

57/2 — депонированная банком валюта для продажи;

57/3 — средства, перечисленные для покупки валюты — для учета рублевых средств, которые перечислены для покупки, до дня покупки валюты.

В учете движение валютных средств отражается следующими проводками:

Д-т 52/1 К-т 90 — зачисление экспортной валютной выручки (при учете реализации по моменту оплаты);

Д-т 52/1 К-т 62 — зачисление сумм, поступивших от иностранных покупателей (при учете реализации по моменту отгрузки);

Д-т 52/2 К-т 66, 67 — зачисление кредитов банков;

Д-т 52/2 К-т 75/1 — погашение задолженности по вкладам иностранного учредителя в уставный капитал;

Д-т 57/1 К-т 52/1 — перечисление валютных средств для обязательной продажи;

Д-т 52/2 К-т 52/1 — зачисление на текущий валютный счет оставшейся после продажи части валютных средств;

Д-т 68 К-т 52/2 — перечисление задолженности перед бюджетом в валюте;

Д-т 66, 67 К-т 52/2 — погашение кредитов банка;

Д-т 52/3 К-т 57/3 — зачисление приобретенной иностранной валюты;

Д-т 91 К-т 52/3 — оплата услуг банка.

Учет денежных средств и расчетных операций 61

2.5.1. ОПЕРАЦИИ ПО ПРОДАЖЕ ВАЛЮТЫ

Организация может продать свою экспортную выручку.

Вся выручка сначала зачисляется на транзитный валютный счет организации. Его открывает банк на основании договора банковского валютного счета.

Когда экспортная выручка поступает на счет, бухгалтер делает проводку:

Д-т 52 субсчет «Транзитный валютный счет» К-т 62, 90 — поступила экспортная выручка.

Далее бухгалтер может направить в банк поручение на продажу части экспортной выручки.

После этого бухгалтер делает запись:

Д-т 57 К-т 52 субсчет «Транзитный валютный счет» — направлена часть валютной выручки на продажу.

Предприятие имеет право расходовать иностранную валюту, поступившую на транзитный счет. Например, этой валютой можно оплатить:

• перевозку грузов за границей;

• экспортные таможенные пошлины и таможенные сборы;

• перевод денег с транзитного счета.

Для определения результата от продажи валюты используется счет

91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета записывается стоимость иностранной валюты по курсу Банка России на день продажи, а также расходы, связанные с указанными операциями, по кредиту — сумма в рублях, полученная за проданную валюту. Поскольку счет 91 закрывается, после каждой операции определяется ее результат, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

В случае если валюта продается или покупается уполномоченным банком не сразу, а спустя несколько дней после перечисления денежных средств, то для учета перечисленных денежных средств используется отдельный субсчет, открываемый к счету 57 «Переводы в пути».

При этом в учете выполняются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 57/1 К-т 52 — списание валюты банком с валютного счета организации для продажи;

6 2 Раздел II. Финансовый учет

Д-т 91 К-т 57/2 — списание проданной валюты по курсу Банка

России на день продажи;

Д-т 91 К-т 51, 52, 76 — расходы, связанные с продажей;

Д-т 51 К-т 91 — зачисление рублевого эквивалента проданной валюты;

Д-т 91 К-т 99 — прибыль от продажи валюты; Д-т 99 К-т 91 — убыток от продажи валюты.

Пример1

ЗАО «Континент» получило на свой транзитный счет 100 000 долл. США. За перевозку экспортного груза по территории Польши оно должно заплатить ООО «Транском» 8000 долл. США. ЗАО «Континент» перечислило деньги ООО «Транском» со своего транзитного валютного счета до того, как продало часть валютной выручки.

ЗАО «Континент» решило продать на внутреннем валютном рынке 9200 долл. США.

Рубли, полученные от продажи иностранной валюты, зачисляются на расчетный счет предприятия. При этом в учете бухгалтер делает проводку:

Д-т 51 К-т 91 субсчет «Прочие доходы» — зачислены деньги, полученные от продажи иностранной валюты.

Обычно курс иностранной валюты на дату, когда ее списывают для продажи, не совпадает с тем курсом, который установлен на дату получения рублей. Из-за этого образуется курсовая разница. И если курс вырос, то в учете делается следующая проводка:

Д-т 57 К-т 91 субсчет «Прочие доходы» — отражена положительная курсовая разница.

Если же курс иностранной валюты упал, то в учете записывают:

Д-т 92 субсчет «Прочие расходы» К-т 57 — отражена отрицательная курсовая разница.

Рассчитывая налог на прибыль, бухгалтер должен уменьшить доходы своей организации на отрицательную курсовую разницу. А на положительную разницу, наоборот, нужно увеличить облагаемую прибыль.

Кроме того, официальный курс Центрального банка РФ, как правило, превышает банковский курс. Получившуюся из-за этого разницу организация может исключить из своей прибыли. Ведь подпункт 6 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ позволяет относить эту разницу к внереализационным расходам.

За то, что банк продал иностранную валюту, ему положено вознаграждение. В учете банковское вознаграждение отражается следующей проводкой:

Учет денежных средств и расчетных операций 63

Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 51 (52) — отражено вознаграждение банку.

Для организации сумма комиссионного вознаграждения банка является прочим расходом. На это вознаграждение нужно уменьшить облагаемую базу по налогу на прибыль.

Когда часть экспортной выручки продана, остаток денег, полученных от иностранного партнера, перечисляется на текущий валютный счет организации. При этом в учете делается проводка:

Д-т 52 субсчет «Текущий валютный счет» К-т 52 субсчет «Транзитный валютный счет» — зачислена часть экспортной выручки на текущий валютный счет.

Пример 2 отражения в бухгалтерском учете операций по продаже валюты(цифрыусловные).

На транзитный валютный счет предприятия зачислены экспортная валютная выручка в размере $300 000 и вклад в уставный капитал от иностранного учредителя в размере $100 000. Курс на день поступления составлял 30 руб./$. Предприятие совершило продажу $30 000. Курс на дату снятия валюты со счета составлял 31 руб./$, а курс продажи — 30,50 руб./$. Сумма выручки в рублях от проданной валюты была зачислена на расчетный счет. Комиссия банка составила $100.

Вариант бухгалтерского оформления таких операций выглядит следующим образом:

Д-т 52/1 К-т 62 — $300 000 / 9 000 000 руб. — зачислена экспортная валютная выручка;

Д-т 52/2 К-т 75/1 — $100 000 / 3 000 000 руб. — погашена задолженность по вкладу в уставный капитал;

Д-т 57/1 К-т 52/3 — $30 000 / 930 000 руб. — сумма, перечисленная для продажи;

Д-т 91 К-т 57/1 — $30 000 / 915 000 руб. — суммы валюты, списанные по курсу Банка России на день продажи;

Д-т 51 К-т 91 — 915 000 руб. — суммы, зачисленные после продажи валюты;

Д-т 91 К-т 52/1 — $100 / 3100 руб. — комиссия банка;

Д-т 91 К-т 57/1 — 15 000 руб. — отрицательная курсовая разница на

счете 57/1.

Обязательно надо продавать валюту, которую предприятие купило и не потратило в течение семи дней после этого. Такая продажа называется обратной.

Порядок ее отражения в учете рассмотрим на конкретном примере.

6 4 Раздел II. Финансовый учет

Пример 3

ЗАО «Восход» приобрело 5000 долл. США, чтобы погасить свой валютный заем. Валюта была зачислена на специальный транзитный валютный счет организации. Однако ЗАО «Восход» так и не поручило банку перевести купленную валюту иностранному заимодавцу. Поэтому банк на восьмой день с момента зачисления валюты продал купленные ЗАО «Восход» доллары. За это банк получил комиссионное вознаграждение — 1000 руб.

Курс доллара США, установленный Центральным банком РФ на дату списания валюты и дату зачисления выручки от ее продажи, равен 30,8 руб. Однако доллары были проданы по курсу 30,7 руб.

Бухгалтер ЗАО «Восход» сделал такие проводки:

Д-т 57 К-т 52 субсчет «Специальный транзитный валютный счет» —

154 000 руб. (5000 USD x 30, 8 руб./USD) — списана валюта для обязательной продажи;

Д-т 51 К-т 91 субсчет «Прочие доходы» — 153 500 руб. (5000 USD x 30,7 руб./USD) — зачислены на расчетный счет средства, поступившие от обязательной продажи валюты;

Д-т 91 субсчет «Прочие доходы» К-т 57 — 154 000 руб. (5000 USD x 30,8 py6./USD) — списана проданная валюта;

Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 51 — 1000 руб. — списано с расчетного счета комиссионное вознаграждение банка;

Д-т 99 К-т 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — 1500 руб. (154 000 + 1000 153 500) — отражен убыток от продажи валюты.

В налоговом учете бухгалтер ЗАО «Восток» должен отразить в составе внереализационных расходов:

— убыток от превышения курса Центрального банка РФ над курсом коммерческого банка — 500 руб. (5000 USD x (30,8 руб./USD 30,7 руб./USD));

— вознаграждение банка за продажу валюты — 1000 руб.

Организации могут продавать иностранную валюту без ограничений. Для этого им достаточно направить в банк поручение на продажу валюты. При этом предприятие несет такие расходы;

• комиссионное вознаграждение банка;

• убытки от превышения курса Центрального банка РФ над курсом коммерческого банка.

Все эти расходы в налоговом учете относятся к прочим. Потому на эту сумму нужно уменьшить доход, рассчитывая налог на прибыль.

Рассмотрим на примере, как отражается в учете продажа валюты.

Пример 4

ЗАО «Восход» подало в банк заявку на продажу 20 000 долл. США. Банк продал валюту по курсу 30,6 руб. Официальный курс Центрального банка

Учет денежных средств и расчетных операций 65

РФ и на дату списания валюты и на дату зачисления выручки от ее продажи равен 30,8 руб.

Согласно договору, заключенному с банком, комиссионное вознаграждение списывается с рублевого счета предприятия и равно 2000 руб.

В учете ЗАО «Восход» делаются следующие проводки:

Д-т 57 К-т 52 субсчет «Текущий валютный счет» — 616 000 руб. (20 000

USD х 30,8 руб/USD) — списана валюта для продажи;

Д-т 51 К-т 91 субсчет «Прочие доходы» — 612 000 руб. (20 000 USD x 30,6 руб./USD) — зачислены на расчетный счет средства, поступившие от продажи валюты;

Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 57 — 616 000 руб. (20 000

USD х 30,8 руб./USD) — списана проданная валюта;

Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 51 — 2000 руб. — списано с расчетного счета комиссионное вознаграждение банка;

Д-т 99 К-т 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — 6000 руб. (616 000 + 2000 612 000) — отражен убыток от продажи валюты.

В налоговом учете бухгалтер ЗАО «Восход» должен отразить в составе прочих расходов:

— убыток от превышения курса Центрального банка РФ над курсом коммерческого банка — 4000 руб. (20 000 USD x (30,8 руб./USD 30,6 руб./USD));

— вознаграждение банка — 2000 руб.

2.5.2. ОПЕРАЦИИ ПО ПОКУПКЕ ВАЛЮТЫ

Рассчитываться долларами, евро или любой другой валютой на территории нашей страны российским предприятиям запрещено.

Однако, если организация заключила сделку с зарубежной компанией, то она может купить валюту, чтобы расплатиться с партнером. Валюту можно покупать в банках, у которых есть лицензия на проведение операций в иностранной валюте.

Организация может купить валюту, если:

• заключен импортный контракт;

• сотрудник едет в командировку за рубеж;

• есть представительство за границей;

• нужно заплатить банку комиссионное вознаграждение за продажу и покупку валюты.

В любом случае, чтобы купить валюту, организация должна заполнить и направить в банк поручение на покупку с указанием, для каких целей приобретается валюта.

После того как деньги на покупку валюты будут списаны с расчетного счета, бухгалтер делает проводку:

6 6 Раздел II. Финансовый учет

Д-т 57 «Переводы в пути», субсчет 57/3 «Средства, перечисленные для покупки валюты» К-т 51 «Расчетные счета». Вся купленная валюта должна быть зачислена на специальный транзитный счет. Этот счет открывает банк без подачи заявления с просьбой об открытии этого счета.

Зачисление приобретенной валюты по курсу на день зачисления: Д-т 52/3 «Специальный транзитный валютный счет»,

К-т 57 «Переводы в пути», субсчет 57/3 «Средства, перечисленные для покупки валюты» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Сумма превышения рублевой суммы, снятой на покупку валюты, над рублевым эквивалентом приобретенной валюты списывается на внереализационные убытки:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»,

К-т 57 «Переводы в пути», субсчет 57/3 «Средства, перечисленные для покупки валюты» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Превышение рублевого эквивалента приобретенной валюты над суммой, израсходованной на ее покупку, зачисляется во внереализационные доходы:

Д-т 57 «Переводы в пути», субсчет 57/3 «Средства, перечисленные для покупки валюты» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с пунктом II ПБУ 10/99 «Расходы организации» затраты на банковские услуги нужно включать в состав прочих расходов. После того, как банк спишет свое вознаграждение со счета предприятия, бухгалтер делает запись:

Д-т 91 К-т 51 (52) — отражено вознаграждение банку.

Но предприятие может поступить по-другому, если валюты была ему нужна, чтобы купить материально-производственные запасы или основные средства. Обратимся к положениям по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Эти документы позволяют учитывать банковское вознаграждение в первоначальной цене материально-производственных запасов (МПЗ) или основных средств. Но только в случае, если эти активы еще не

Учет денежных средств и расчетных операций 67

приняты к учету. Бухгалтеру же при этом следует сделать следующую проводку:

Д-т 10 (08...) К-т 51 — отражено вознаграждение банку.

Что же касается налогообложения, то, рассчитывая налог на прибыль, организация может уменьшить свой доход на банковское вознаграждение. Глава 25 Налогового кодекса РФ позволяет делать это двумя способами. Во-первых, сумму вознаграждения можно включить в стоимость материально-производственных запасов (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ) или в первоначальную цену амортизируемого имущества (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Так можно поступить, если предприятие оплатило эти активы до того, как приняло их к учету. Во-вторых, организация вправе отнести вознаграждение к прочим расходам (подп. 16 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Пример 1

ЗАО «Русские цветы» получило материалы от иностранного поставщика. Предприятие должно погасить перед ним свою задолженность, которая составляет 20 000 долл. США. По поручению ЗАО «Русские цветы» банк купил доллары США по курсу 31 руб. На дату зачисления денег на специальный транзитный валютный счет официальный курс доллара США составил 30,8 руб. А когда деньги перечислялись поставщику, курс был равен

30,9 руб.

За покупку долларов США банк удержал с ЗАО «Русские цветы» комиссионное вознаграждение — 1000 руб.

ЗАО «Русские цветы» на покупку иностранной валюты выделило 625 000 руб. В бухгалтерском учете ЗАО «Русские цветы» были сделаны следующие

проводки:

Д-т 57 К-т 51 625 000 руб.— направлены денежные средства на покупку валюты;

Д-т 52 субсчет «Специальный транзитный валютный счет» К-т 57 616 000 руб. (30,8 руб./USD х 20 000 USD) — зачислена на специальный транзитный счет приобретенная валюта;

Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 57 4000 руб. (20 000 USD x (31 руб./USD 30,8 руб./USD)) — отражена разница между курсом покупки валюты и курсом Центрального банка РФ;

Д-т 51 К-т 57 5000 руб. (625 000 616 000 4000) — возвращены неизрасходованные деньги на покупку валюты;

Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 51 1000 руб — списано с расчетного счета комиссионное вознаграждение банку;

Д-т 60 субсчет «Специальный транзитный валютный счет» К-т 52 618 000

Руб. (20 000 USD х 30,9 руб./USD) — перечислены деньги поставщику;

6 8 РазделII.Финансовыйучет

Д-т 52 субсчет «Специальный транзитный валютный счет» К-т 91 субсчет «Прочие доходы» 2000 руб. (618 000 616 000) — отражена положительная курсовая разница;

Д-т 99 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т 91 3000 руб. (4000 + 1000 2000) — отражено сальдо прочих доходов и расходов.

В налоговом учете бухгалтер ЗАО «Русские цветы» должен отразить:

— прочие расходы в размере 5000 руб. (4000 + 1000);

— прочие доходы — 2000 руб.

2.5.3. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ

Денежные средства, учитываемые на валютном счете, подлежат пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ.

В результате изменения курса в учете возникает курсовая разница, образовавшаяся на валютном счете, — это разница между рублевой оценкой иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции и рублевой оценкой этой валюты по курсу ЦБ РФ, действующему:

• на дату совершения следующей операции с этой валюты;

• на конец отчетного периода.

Курсовые разницы могут быть положительными и отрицательными. Положительные курсовые разницы являются прочими доходами предприятия, а отрицательные — прочими расходами.

Курсовые разницы учитываются при определении налогооблагаемой прибыли предприятия.

Курсовая разница списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д-т 52 К-т 91 Д-т 91 К-т 52 Пример

отражена положительная курсовая разница по остатку на валютном счете; отражена отрицательная курсовая разница.

По состоянию на 01.01 отчетного года остаток денежных средств на валютном счете предприятия составил $10 000, курс $ США на отчетную дату был установлен в размере 25 руб. В течение первого квартала операций по валютному счету не совершалось. На 31 марта отчетного года курс $ США установлен ЦБ РФ в размере 30 руб. В конце квартала бухгалтер произвел переоценку остатка на валютном счете. В результате этой переоценки в отчете возникла курсовая разница. Для расчета курсовой разницы используются следующие данные:

Учет денежных средств и расчетных операций 6 9

— остаток денежных средств на счете 52 на начало отчетного квартала 250 000 руб. ($10 000 • 25 руб.);

— остаток денежных средств на счете 52 на конец квартала

300 000 руб. ($10 000 • 30 руб.).

Следовательно, образовалась положительная курсовая разница 50 000 руб. (300 000 руб. 250 000 руб.).

В учете делаются следующие записи: Д-т 99 К-т 91 50 000 руб.;

Д-т 99 К-т 68 12 000 руб. (50 000 руб 24\%) — начислен налог на прибыль от курсовой разницы.

1. Какие организации могут открывать валютный счет в банке?

2. В каком банке можно открыть валютный счет?

3. Какая часть валютной выручки подлежит обязательной продаже?

4. Какие поступления не подлежат обязательной продаже ?

5. Как отражаются на счетах операции по покупке и продаже валюты ?