6.3. оценка финансовых вложений
6.3. оценка финансовых вложений
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Согласно п. 9 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений равна сумме фактических затрат организации без НДС и других возмещаемых налогов. К ним относят суммы, выплаченные предприятием продавцу и посреднику, стоимость информационных и консультационных услуг и др.
Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться.
В зависимости от того, изменяется или нет первоначальная стоимость, финансовые вложения делят на две группы:
• вложения, по которым определяется рыночная стоимость;
• вложения, по которым рыночная стоимость не определяется. К первой группе относят акции или облигации, которые продаются и покупаются на бирже, то есть котируются на бирже. Эти финансовые вложения отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Эту корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.
Учет финансовых вложений и ценных бумаг 177
Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится у коммерческой организации на финансовые результаты в составе операционных доходов или расходов. В бухгалтерском учете результаты переоценки отражаются записями:
• при увеличении рыночной цены: Д-т 58 К-т 91/1;
• при снижении рыночной цены: Д-т 91/2 К-т 58;
Если на отчетную дату по каким-либо причинам организация не может определить текущую рыночную стоимость, то финансовые вложения отражаются по их последней оценке (п. 24 ПБУ 19/02).
Пример
В январе 2007 г. ООО «Триада» приобрело на бирже акции на сумму
150 000 руб.
Сделаны бухгалтерские записи:
Д-т 58 К-т 76 150 000 руб. — куплены акции;
Д-т 76 К-т 51 150 000 руб. — оплачена задолженность по приобретенным акциям.
В феврале 2007 г. рыночная стоимость акций выросла, и на 28 февраля
она составила 155 000 руб.
Будет сделана бухгалтерская запись:
Д-т 58 К-т 91/1 5000 руб. (155 000 150 000) — скорректирована стоимость акций.
Вторая группа — финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется, показываются в бухгалтерском учете по их первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02). По долговым ценным бумагам (облигациям, векселям), которые не котируются на бирже, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью можно списать на операционные доходы или расходы равномерно в течение срока их обращения.
При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, применяют следующие способы оценки:
• по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета;
• по средней первоначальной стоимости;
• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.
17 8 Раздел II. Финансовый учет
Обсуждение Бухгалтерский учет
Комментарии, рецензии и отзывы