6.5. учет затрат на приобретение облигаций
6.5. учет затрат на приобретение облигаций
Облигации относят к долговым ценным бумагам и учет их ведут на счете 58, субсчете 2 «Долговые ценные бумаги». Затраты организации на покупку облигаций и других аналогичных ценных бумаг
Учет финансовых вложений и ценных бумаг 18 3
часто не совпадают с их номинальной стоимостью. В этих случаях возникает разница между фактическими затратами (продажной стоимостью) и номинальной стоимостью.
Согласно п. 22 ПБУ 19/02 по долговым бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разница между суммой фактических затрат на приобретение облигаций и их номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно относится на прочие доходы (расходы) по мере начисления дохода, причитающегося по ним.
Если фактическая стоимость облигаций больше номинальной, тогда разницу относят на расходы проводкой Д-т 91/2 К-т 58/2. Если стоимость приобретения меньше их номинальной, тогда относят на доходы организации Д-т 58/2 К-т 91/1. Таким образом, к моменту погашения фактическая стоимость облигаций достигает номинальной.
Пример1
Организация приобрела облигации за 40 000 руб., номинальная их стоимость — 34 000 руб. Срок погашения облигации — 2 года. Годовой процент дохода — 30\%.
В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующими проводками:
1) на первоначальную стоимость при постановке на учет: Д-т 58/2 К-т 76 — 40 000 руб.,
2) оплата облигаций: Д-т 76 К-т 51 — 40 000 руб.;
3) на сумму начисленного годового дохода
Д-т 76 К-т 91/1 — 10 200 руб. (34 000 х 30 : 100).
4) разница между фактической и номинальной стоимостью:
40 000 34 000 = 6000 руб. Эта разница должна быть погашена за 2 года.
Д-т 91/2 К-т 58 6000 руб : 2 = 3000 руб.
6) поступление дохода на расчетный счет
Д-т 51 К-т 76 — 10 200 руб.
Пример 2
В январе 2007 г. ОАО «Клеопатра» приобрело облигацию эмитента А номиналом 100 000 руб. за 97 000 руб. (проспектом эмиссии предусмотрено ежегодное начисление дохода в размере 20 000 руб. в течение трех лет одновременно с погашением облигации).
В то же время приобретен вексель ОАО «Моторс» номиналом 50 000 руб. за 55 000 руб. (по нему предусмотрено начисление годового дохода в размере 10 000 руб. в течение двух лет одновременно в погашением векселя).
По облигации и векселю не определяется текущая рыночная стоимость.
18 4 РазделII.Финансовыйучет
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи: Б январе 2007 г.
1) Д-т 58 К-т 76 97 000 руб. — отражена первоначальная стоимость приобретенной облигации;
2) Д-т 58 К-т 76 55 000 руб. — отражена первоначальная стоимость приобретенноговекселя;
3) Д-т 76 К-т 51 152 000 руб. — перечислена оплата за облигацию и вексель;
4) 31 декабря 2007 г. отражена причитающаяся сумма дохода по облигации Д-т 76 К-т 91/1 20 000 руб.
5) Часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций списывается на финансовые результаты:
1000 руб. [(100 000 97 000) : 3] Д-т 58 К-т 91/1.
6) Начислен доход по векселю: Д-т 76 К-т 91/1 10 000 руб.
7) Погашена часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью векселя (запись сделана 31 декабря):
Д-т 91/2 К-т 58 2500 руб. [(55 000 50 000) : 2].
Обсуждение Бухгалтерский учет
Комментарии, рецензии и отзывы