9.6. учет продажи продукции

9.6. учет продажи продукции

Процессом реализации (продажи) называют совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом, продажей продукции. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) определяет понятие реализации и признания доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Под реализацией товаров, работ или услуг организацией понимается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, а также результатов выполненных работ или оказания услуг одним лицом другому лицу (ст. 39 НК РФ).

Реализация продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

• по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

• по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

• по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом торговых скидок) и тарифам, включающим в себя НДС. При учете продукции по фактической производственной себестоимости в бухгалтерии предприятия производятся записи по счетам бухгалтерского учета 20 «Оновное производство», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в зависимости от метода учета реализации продукции:

1) при учете реализации продукции по мере оплаты покупателем расчетных документов (в случае, если в договоре поставки продукции установлено, что переход права собственности на нее происходит только после оплаты продукции покупателем):

Д-т 43 К-т 20 — оприходована готовая продукция на склад по фактической производственной себестоимости;

Д-т 45 К-т 43 — отгружена готовая продукция покупателю; Д-т 62 К-т 90/1 — отражена выручка от продажи;

27 6 Раздел II. Финансовый учет

Д-т 51 К-т 62 — оплачена отгруженная продукция;

Д-т 90/3 К-т 68 — начислен НДС после отгрузки продукции; Д-т 90/2 К-т 45 — списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции;

2) при учете реализации продукции по мере отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю:

Д-т 43 К-т 20 — оприходована готовая продукция на склад по фактической производственной себестоимости;

Д-т 62 К-т 90/1 — отгружена готовая продукция и предъявлены покупателю расчетные документы по продажной цене;

Д-т 90/3 К-т 68 — начислен НДС по отгруженной продукции; Д-т 90/2 К-т 43 — списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции;

Д-т 51 К-т 62 — оплачена отгруженная продукция.

Пример.

На склад АО «Комфорт», занимающийся производством кухонной мебели, поступило 10 кухонных гарнитуров «Анюта», фактическая производственная себестоимость которых составляет 30 000 руб., в бухгалтерии делается проводка:

Д-т 43 К-т 20 — 30 000 руб.

Организация заключила с мебельным магазином договор о продаже ему

10 гарнитуров. Согласно договору право собственности на гарнитуры переходит к покупателю после их отгрузки. Отгрузив гарнитуры со склада, бухгалтерияпроизводитзапись:

Д-т 45 К-т 43 — 30 000 руб.

На расчетный счет АО «Комфорт» за проданные гарнитуры поступили денежные средства ((фактическая производственная себестоимость + 50\% наценка) + 18\% НДС):

Д-т 51 К-т 90 — 53 100 руб. (30 000 + 15 000 + 8 100). Начислен НДС за отгруженные гарнитуры:

Д-т 90/3 К-т 68 — 8 100 руб.

Фактическая производственная себестоимость гарнитуров списывается нареализацию:

Д-т 90/2 К-т 43 — 30 000 руб.

В конце месяца (отчетного периода) определяют финансовые результаты: Д-т 90/9 К-т 99—1 5 000 руб. (прибыль).

При установлении отпускных цен и заключении договоров указывается франко-место, т. е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Например, франко-станция назначения означает, что расходы по доставке

Учет готовой продукции и ее продажи 27 7

продукции покупателю оплачивает поставщик и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все остальные расходы по перевозке готовой продукции должны оплачиваться покупателем.

С 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы по НДС для всех налогоплательщиков является наиболее ранняя из наступивших дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, подлежащих передаче имущественных прав, то есть день получения аванса.

Сумма НДС, подлежащая уплате с авансов, исчисляется по расчетной ставке. При получении аванса налогоплательщик обязан:

• выписать на эту сумму счет-фактуру в единственном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж.

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых ранее была получена предоплата, даже если ее размер составлял 100\% стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), налогоплательщик:

• начисляет НДС со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), не включающей налог;

• выписывает в двух экземплярах счет-фактуру, который регистрируется в книге продаж;

• ранее выписанный на сумму предоплаты счет-фактуру регистрирует в книге покупок;

• принимает к вычету НДС, начисленный с суммы предоплаты (частичной оплаты), полученной в счет предстоящей поставки товаров. Если произведена частичная отгрузка товаров (стоимость отгруженных товаров меньше, чем сумма полученного аванса), то НДС к вычету принимается также только в части стоимости отгруженного товара.

27 8 Раздел II. Финансовый учет

Именно так должен действовать налогоплательщик, даже если предоплата получена в том же налоговом периоде (месяце или квартале), в котором происходила отгрузка товара. В налоговой декларации налогоплательщик отразит и сумму НДС, начисленную с суммы предоплаты, и сумму НДС, начисленную со стоимости отгруженных товаров. В этой же налоговой декларации НДС, начисленный с суммы предоплаты, принимается к вычету.

При этом если получение аванса и отгрузка товара происходят в одном налоговом периоде, налогоплательщику не нужно уплачивать в бюджет НДС, исчисленный с сумм полученной предоплаты.

Достаточно отразить его в налоговой декларации как начисленный и предъявленный к вычету. Ведь п. 8 ст. 171 НК РФ не содержит условие о необходимости уплаты НДС с авансов для получения права на его вычет.

Пример

12.01.2006 ЗАО «Поставщик» от ООО «Покупатель» поступила предоплата в счет предстоящей поставки товаров в размере 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.).

23.01.2006 ЗАО «Поставщик» отгрузило ООО «Покупатель» часть партии товаров стоимостью 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.).

13.02.2006 ЗАО «Поставщик» отгрузило ООО «Покупатель» оставшуюся часть партии товаров стоимостью 177 000 руб (в том числе НДС 27 000 руб.). Налоговый период по НДС у ЗАО «Поставщик» — календарный месяц.

По итогам января 2006 г. у ЗАО «Поставщик» сумма НДС, исчисленного с предоплаты, полученной от ООО «Покупатель», и исчисленного со стоимости отгруженных товаров, составит 81 000 руб. (54 000 руб. + 27 000 руб.).

В части суммы, начисленной со стоимости отгруженныхтоваров, принимается к вычету НДС, исчисленный с аванса.

Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, составит 54 000 руб. (81 000 руб. 27 000 руб.).

По итогам февраля 2006 г. у «Поставщика» сумма НДС, начисленная со стоимости отгруженного «Покупателю» товара, составит 27 000 руб.

В части этой суммы принимается к вычету НДС, исчисленный ранее с аванса

Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, составит 0 руб. (27 000 руб. 27 000 руб.).

Акцизы к уплате в бюджет по подакцизным товарам начисляются в день передачи товара покупателю.

Д-т 90/4 К-т 68 — начислен акциз к уплате в бюджет.

учет готовой продукции и ее продажи 27 9