Глава 11 учет кредитов, займов и целевого финансирования

Глава 11 учет кредитов, займов и целевого финансирования: Бухгалтерский учет, В. М. Швецкая, 2008 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Учебник подготовлен в соответствии с требованиями Государ- ственного образовательного стандарта, утвержденного Министерством образования РФ. Адаптирован к учебному плану и программе по бух- галтерскому учету специальности ...

Глава 11 учет кредитов, займов и целевого финансирования

11.1. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

Учет кредитов и займов организуется в соответствии с ПБУ 15/01

«Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Кредиты банка, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг.

Для учета расчетов с банком по полученным кредитам предусмотрены пассивные расчетные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Краткосрочные кредиты ограничены годом и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей (дебет счетов 50, 51, кредит счета 66). Краткосрочные кредиты служат, как правило, источником формирования оборотных средств предприятия.

Долгосрочные (свыше одного года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором (дебет счетов 51, 52, кредит 67).

Для предприятия большое значение имеют целевое назначение кредита и размер уплачиваемых процентов. Суммы процентов относятся на финансовые результаты (дебет счета 91, кредит счета 66, 67).

30 2 Раздел II. Финансовый учет

Так как банк, предоставляя кредит, подвергает себя определенному риску, то обычно в кредитном договоре предусматриваются достаточно жесткие меры банковского контроля за финансовым положением клиента и обеспеченностью кредита. По требованию банка предприятие обязано представить бухгалтерский баланс и различные справки об имущественном состоянии.

Корреспонденция счетов расчетных операций с банком

по краткосрочным (счет 66) и долгосрочным кредитам (счет 67)

Содержание операций

Корреспондирующий счет (субсчет)

По дебету счетов 66, 67 с кредита счетов

Погашен кредит банка с расчетного счета, текущего валютного счета.

Направлен на погашение задолженности по кредиту (краткосрочному, долгосрочному) неиспользованный остаток аккредитива (субсчет 51/1) и чековой книжки (субсчет 55/2)

51,5 2

55

По кредиту счетов 66, 67 с дебета счетов Зачислены наличные за счет полученного в банке кредита Кредит банка (краткосрочный, долгосрочный) зачислен на расчетный счет

Кредит, полученный в банке СКВ, зачислен на текущий валютный счет

За счет кредита банка (краткосрочного, долгосрочного):

• открыты аккредитив (субсчет 55/1), чековая книжка (субсчет 55/2)

• оплачены счета поставщиков и подрядчиков

• произведен авансовый платеж

• начислены проценты банку за пользование кредитом банка

50

51

52/2

55

60

60

91

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» проценты за пользование кредитами и займами должны быть учтены в составе прочих расходов, т. е. списаны на финансовые результаты в дебет счета 91, а для целей налогообложения учтены согласно требованиям законодательства по налогу на прибыль.

Расходы по оплате процентов по кредитам и займам на приобретение внеоборотных активов должны быть списаны на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогично учитываются проценты по заемным средствам на приобретение материально-производственных запасов (МПЗ).

учет кредитов, займов и целевого финансирования 30 3

Статьей 265 НК РФ предусмотрено уменьшение налогооблагаемой прибыли на расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. Проценты по долговым обязательствам подлежат включению в состав прочих расходов, в том числе проценты по просроченным кредитам.

К долговым обязательствам относятся кредиты, в том числе товарные и коммерческие, займы и иные заимствования.

В целях налогообложения расходы на оплату процентов включаются в затраты в следующих размерах:

• исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в

1,1 раза, если долговые обязательства выданы в рублях;

• исходя из 15\% годовых, если долговые обязательства выданы в иностранной валюте.

Иногда предприятию срочно требуются деньги всего на несколько дней. Для решения этой проблемы предназначен овердрафтный кредит. Суть такого кредита заключается в следующем: допустим, предприятию нужно быстро что-либо оплатить, а денег на расчетном счете нет или их недостаточно. Банк автоматически выделяет компании краткосрочный кредит и проводит платеж, затем по мере поступления денег на счет банк списывает с него сумму кредита и процентов.

Пример.

В январе 00 0 «Дон» заключило с банком договор овердрафтного кредитования.

Установленный лимит кредитования — 1 000 000 руб. Согласно выписке банка на 1 февраля на расчетном счете ООО «Дон» было 400 000 руб. В феврале ООО «Дон» совершило следующие операции:

2 февраля — оплатило счет поставщиков материалов на сумму 600 000 руб.;

5 февраля — оплатило счет за аренду помещения на сумму 100 000 руб.;

10 февраля получило выручку от продажи продукции на сумму 500 000 руб. Таким образом, 2 февраля банк предоставил овердрафтный кредит в

сумме 200 000 руб. (600 000 400 000), а 5 февраля еще 100 000 руб.

10 февраля ООО «Дон» погасило задолженность перед банком за счет выручки от продажи.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

2 февраля:

Д-т 51 К-т 66 200 000 руб. — зачислена сумма овердрафтного кредита; Д-т 60 К-т 51 600 000 руб. — оплачен счет поставщика материалов;

5 февраля:

Д-т 51 К-т 66 100 000 руб. — зачислена сумма овердрафтного кредита; Д-т 76 К-т 51 100 000 руб. — оплачен счет за аренду помещения.

30 4 РазделII.Финансовыйучет

10 февраля:

Д-т 51 К-т 90 500 000 руб. — зачислена выручка от продажи продукции;

Д-т 66 К-т 51 300 000 руб. — погашение задолженности перед банком по овердрафтному кредиту.

Проценты банк удерживает единовременно вместе с последней суммой, списываемой в погашение кредита:

Д-т 91 К-т 66 — начислены проценты по кредиту,

Д-т 66 К-т 51 — перечислены проценты по кредиту.

Основные различия между договорами кредита и займа

учет кредитов, займов и целевого финансирования 30 5

Аналитический учет по счетам 66 и 67 строится по каждому банку или другому заимодавцу и каждому полученному организацией кредиту (или займу).

Счета 66 и 67 применяются для обобщения информации о займах, привлекаемых организацией путем выпуска и размещения облигаций. Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются следующие записи:

Д-т 51, 50 К-т 66, 67 — на номинальную стоимость облигаций;

Д-т 51, 50 К-т 98 — на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.

Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет

91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то привлеченные средства отражаются в учете в фактически полученной сумме по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 66 или 67. Разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций: Д-т 91 К-т 66, 67.

Синтетический и аналитический учет кредитов и займов ведут в журнале-ордере № 4.

В случае необходимости организация может взять деньги взаймы не только в банке, но и у другого предприятия. Во многих случаях это бывает выгодно, поскольку предприятия, как правило, дают взаймы деньги по более низким процентам, чем банки.

Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа предприятие (заимодавец) передает в собственность другого предприятия (заемщика) деньги или иное имущество. При этом заемщик обязуется через определенное время вернуть заимодавцу взятое У него имущество. Договор займа считается заключенным только с момента передачи имущества заемщику.

Если займы предоставляются под проценты, размер процентов определяется заранее и фиксируется в договоре займа. Проценты по договору займа могут выплачиваться в любом согласованном сторонами порядке. Если таковой заранее не оговорен, проценты выплачиваются ежемесячно. Начисленные по договору займа проценты являются прочими доходами. С таких процентов не надо платить НДС (п. 3 ст. 149 НК РФ).

J

30 6 Раздел II. Финансовый учет

В целях налогообложения прибыли проценты следует учитывать в зависимости от метода определения доходов и расходов.

Если предприятие использует кассовый метод определения доходов и расходов, то их нужно отразить в налоговом учете только после их получения (ст. 273 НК РФ).

Если предприятие определяет налогооблагаемую базу по методу начисления, то проценты отражаются в налоговом учете в том периоде, когда их нужно начислять по договору (п. 4 ст. 271 НК РФ).

Пример

В начале марта 00 0 «Дон» предоставило ОАО «Север» 40 000 руб. взаймы на два месяца. Согласно договору проценты начисляются в конце каждого месяца исходя из ставки 20\% в год. Выплачиваются проценты в конце срока действия договора. 00 0 «Дон» определяет доходы и расходы в целях налогообложения прибыли методом начисления.

В учете ООО «Дон» будут сделаны проводки:

Д-т 58 К-т 51 40 000 руб — предоставлен заем.

Д-т 76 К-т 91 679 руб (40 000 х 20\% : 365 х 31 день) —

начислены проценты за март, эту сумму нужно включить в марте в состав прочих доходов.

В апреле:

Д-т 76 К-т 91 658 руб (40 000x20\% : 365x3 0 день) — начислены проценты за апрель и включены в прочие доходы в апреле.

Когда поступят от ОАО «Север» основная сумма долга и проценты, бухгалтер сделает проводки:

Д-т 51 К-т 58 40 000 руб — возвращена сумма займа;

Д-т 51 К-т 76 1337 руб. (679 + 658) — получены проценты.

Для учета выданных займов предназначается счет 58 «Финансовые вложения».

Если займ предоставлен в денежном выражении, в учете у заимодавца будут сделаны следующие записи:

1. Д-т 58 К-т 51 (52) — выдан денежный заем.

2. Д-т 76 К-т 91 — начислены проценты по займу.

3. Д-т 51 К-т 76 — получены проценты.

4. Д-т 51 (52) К-т 58 — возвращен денежный заем.

Если заем выдан неденежными средствами, в виде имущества, в учете у заимодавца будут сделаны записи:

1) Выдача займа:

Д-т 58 К-т 91 — отражена передача имущества; Д-т 91 К-т 68 — начислен НДС;

Д-т 91 К-т 10, 41 — списана стоимость имущества;

учет кредитов, займов и целевого финансирования 30 7

Д-т 19 К-т 58 — учтен НДС со стоимости имущества; Д-т 68 К-т 19 — НДС принят к зачету.

При возврате имущества у заемщика могут быть выявлены прибыль или убытки в том случае, если цена имущества, приобретенного для возврата займа, окажется дороже или дешевле цены, по которой было оприходовано имущество, ранее полученное по займу.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет

Обсуждение Бухгалтерский учет

Комментарии, рецензии и отзывы

Глава 11 учет кредитов, займов и целевого финансирования: Бухгалтерский учет, В. М. Швецкая, 2008 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Учебник подготовлен в соответствии с требованиями Государ- ственного образовательного стандарта, утвержденного Министерством образования РФ. Адаптирован к учебному плану и программе по бух- галтерскому учету специальности ...