11.5. учет доходов будущих периодов

11.5. учет доходов будущих периодов

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п. 81) доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, называются доходами будущих периодов.

Доходы будущих периодов учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов» — пассивный, балансовый счет. По кредиту счета учитываются все виды доходов, относящихся к будущим периодам, а по дебету — их списание.

К счету могут открываться 4 субсчета:

1. Доходы, полученные в счет будущих периодов.

2. Безвозмездные поступления.

3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленные за прошлые годы.

4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.

На субсчете 98/1 могут учитываться такие доходы: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги; абонентская плата за пользование средствами связи и др.

При отражении сумм доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, делаются записи:

Д-т 50, 51, 52, 55 К-т 98/1 — на сумму поступивших доходов, относящихся к будущим отчетным периодам;

Д-т 58 «Финансовые вложения» К-т 98/1 — на сумму начисленных платежей в счет доходов будущих периодов.

По мере наступления отчетного периода суммы, учтенные по кредиту счета 98/1, перечисляются на соответствующие счета.

Д-т 98/1 К-т 90 «Продажи» — на сумму доходов будущих периодов (например, полученная вперед оплата коммунальных услуг и т. п.), включенных в выручку от продажи отчетного периода, к которому они относятся.

31 0 Раздел II. Финансовый учет

Д-т 98/1 К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму доходов будущих периодов (например, арендная плата), включенных в состав прочих доходов.

Пример1

В отчетном периоде ООО «Дон» получило квартальную арендную плату за аренду помещения в сумме 7200 руб., относящуюся к будущему периоду, в том числе НДС 1098 руб.

В учете будут сделаны записи:

Д-т 76 К-т 98-1 7200 — на сумму начисленной арендной платы за будущие периоды;

Д-т 51 К-т 76 7200 — на сумму поступившей на расчетный счет арендной платы за квартал;

Д-т 98/1 К-т 68 1098 — на сумму начисленного НДС.

Сумма платежа без НДС подлежит списанию на прочие доходы.

Д-т 98/1 К-т 91 2034 (6102 : 3) — на сумму арендной платы за один месяц квартала.

Стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается на субсчете 98/2. Порядок учета таких операций изложен в соответствующих темах.

Движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, отражается на субсчете

98/3.

Пример 2

По решению суда присуждена ко взысканию с виновного лица сумма недостачи в размере 2500 руб , выявленная в отчетном периоде за прошлые годы. Недостача должна быть возмещена в кассу в полном размере.

В учете будут сделаны следующие записи'

Д-т 94 К-т 98-3 2500 руб. — на сумму присужденной по решению суда задолженности по недостаче;

Д-т 73/2 К-т 94 2500 руб. — на сумму недостачи;

Д-т 50 К-т 73/2 2500 руб. — на сумму недостачи, внесенной в кассу; Д-т 98/3 К-т 91 2500 руб. — на сумму поступившей задолженности (после оплаты).

На субсчете 98/4 учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

Выявленная сумма разницы отражается в бухгалтерском учете записью

Д-т 73/2 К-т 98/4.

Пример 3

В организации обнаружена недостача материалов, испорченных по вине материально ответственного лица. Фактическая себестоимость материалов

— 20 000 руб., рыночная стоимость — 25 000 руб. При приобретении мате-

учет кредитов, займов и целевого финансирования 31 1

риалов уплачен НДС — 3600 руб. По приказу руководителя недостача должна быть возмещена в размере рыночной стоимости материалов.

В учете будут сделаны записи.

Д-т 94 К-т 10 20 000 руб. — на сумму фактической себестоимости; Д-т 73/2 К-т 94 20 000 руб. — сумма недостачи отнесена на материально ответственное лицо по фактической себестоимости;

Д-т 73/2 К-т 68 3600 руб. — на сумму НДС, отнесенную на виновное лицо;

Д-т 73/2 К-т 98-4 5000 руб. — на сумму разницы между рыночной и фактической себестоимостью материалов;

Д-т 70 К-т 73/2 28 600 руб. — на сумму недостачи, удержанную из заработной платы виновного лица;

Д-т 98/4 К-т 91 5000 руб. — сумма разницы между рыночной и фактической стоимостью материалов отнесена на доходы.

Аналитический учет по счету 98 организуется в разрезе каждого открытого субсчета.

1. На каких счетах учитываются кредиты банка и займы?

2. Как отражаются в учете проценты по кредитам?

3. На какие цели могут поступать средства целевого финансирования?

4. Что показывает остаток по счету 86?

5. Какие журналы-ордера применяют для учета по счетам 66, 67 и 86?