7. организация системы внутреннего контроля в организации

7. организация системы внутреннего контроля в организации

Внутренний контроль – комплекс мероприятий, разработанных в организации для обеспечения наиболее эффективного функционирования всех ее структурных подразделений при осуществлении хозяйственных операций.

Целью организации системы внутреннего контроля является:

- осуществление и контроль согласованной и эффективной деятельности всех структурных подразделений организации;

- обеспечение строгого соблюдения законодательных и нормативных актов, регулирующих финансово-хозяйственную деятельность организации;

- обеспечение выполнение решений руководства организации;

- обеспечение контроля за расходом и сохранностью активов организации.

Ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля несет руководство организации. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности организации, функционировала регулярно и эффективно.

Система внутреннего контроля состоит из трех элементов (рисунок 16):

1. системы бухгалтерского учета, организованной по определенным правилам;

2. контрольной среды;

3. отдельных средств контроля.

СИСТЕМЫ

Система бухгалтерского учета

Отдельные средства контроля

Контрольная среда

КОНТРОЛЯ

Рис. 16.

Системой бухгалтерского учета называется определенный логический комплекс, сформированный на основе плана счетов, обобщающий процессы снабжения, производства и продажи, решающий четко определенную цель и обеспечивающий управление организацией на основе реализации тактических и стратегических решений.

В целом система бухгалтерского учета характеризуется определенным комплексом показателей, главными из которых являются:

1. Наличие и использование развитой системы национальных бухгалтерских стандартов, обеспечивающих получение и использование достаточно полной информации для принятия решений на микрои макроуровнях. Национальные бухгалтерские стандарты включают национальный план счетов, правительственные указы, директивы, кодексы и налоговое законодательство.

2. Национальный план счетов бухгалтерского учета. План счетов является определяющим в системе бухгалтерского учета, соответствует ее целям и задачам и тесно связан с формами собственности, методами формирования цен, налоговой политикой государства, способами

самофинансирования и организацией подведения конечных результатов работы внутренних подразделений организации.

3. Система организации бухгалтерского учета в масштабе организации. Для большинства учетных систем характерно наличие двух бухгалтерий финансовой или общей бухгалтерии, решающей проблемы взаимоотношений фирмы с государством, банками, акционерами, поставщиками и покупателями и имеющий внешний характер. Организация внешней бухгалтерии, соответствующей национальной учетной системе, в той или иной степени регламентируется государством. Указанная регламентация направлена на создание одинаковой системы определения финансового и имущественного положения организации, оценки статей актива и пассива баланса, размеров прибыли и налогов, перечисляемых в бюджет. Управленческая бухгалтерия направлена на решение внутренних проблем, связанных с повышением эффективности работы внутри организации. Управленческая бухгалтерия, как правило, не регламентируется государственными, лишь в отдельных национальных и межнациональных системах предусматривается один или два класса счетов в плане счетов (французская учетная система, германская учетная система). При этом взаимосвязь между финансовой и управленческой бухгалтериями осуществляется разными способами с помощью специальной системы счетов, входящих в управленческую бухгалтерию.

4. Методология определения конечного финансового результата. Способы определения конечного финансового результата (прибыли (убытка)) в целом по организации, исходя из элементов затрат и доходов, на основе статей затрат и видов доходов, по данным бухгалтерских счетов.

5. Цель учетной системы. Цель направлена на определение результатов деятельности организации и ее подразделений по определенному показателю или по системе показателей. Такими целевыми показателями могут быть: увеличение прибыли или дохода, снижение себестоимости, определение созданных резервов и т.п. Решение этих целей достигается соответствующей системой счетов, методами оценки активов.

Как было отмечено в главе 1 параграф 1.2., бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему наблюдения, сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах организация и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Эффективное функционирование такой системы в организации определяется следующими элементами:

- учетной политикой и основными принципами ведения бухгалтерского учета;

- организационной структурой подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

- распределением обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;

- организацией подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

- порядком отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

- порядком подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

- ролью и местом вычислительной техники в ведении бухгалтерского учета и подготовки отчетности;

- критическими областями учета, где риск возникновения ошибок особенно высок;

- средствами контроля, предусмотренными в отдельных областях системы бухгалтерского учета.

К системе бухгалтерского учета в организации предъявляются следующие требования:

1. операции в учете должны правильно отражать временной период их осуществления;

2. операции в учете должны быть зафиксированы в правильных суммах;

3. операции должны правильно и в соответствии с действующими

нормативными документами и учетной политикой отражаться на счетах бухгалтерского учета;

4. должна быть ограничена возможность появления финансовых

злоупотреблений.

Контрольная среда – это осведомленность и практические действия руководства организации, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.

Контрольная среда включает в себя:

- основные принципы управления организацией;

- организационную структуру организации;

- распределение ответственности и полномочий;

- принципы кадровой политики;

порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

- порядок ведения внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

- соответствие хозяйственной деятельности организации в целом требованиям действующего законодательства.

Отдельные средства контроля применяются с целью контроля за тем, чтобы:

Во первых, все хозяйственные операции выполнялись только с одобрения руководства организацией как в целом, так и в конкретных случаях;

Во-вторых, все операции фиксировались в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой в экономическом субъекте учетной политикой и обеспечивали возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

В-третьих, доступ к активам был возможен только с разрешения соответствующего руководства;

В-четвертых, проверка соответствия зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов определялось руководством с установленной периодичностью, и в случае расхождений руководством принимались надлежащие действия.

В соответствии с учредительными документами или правилами внутреннего распорядка для организации и поддержания системы внутреннего контроля может быть создана ревизионная комиссия, назначен ревизор или организован отдел внутреннего аудита.

Рассмотрим подробнее сущность внутреннего аудита.

Внутренний аудит это созданная организацией, действующая в интересах его руководства и (или) собственника, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Структура отдела внутреннего аудита, его роль и функции определяются руководством и (или) собственником организации.

При определении структурной организации отдела внутреннего аудита, его роль и функций исходят из следующих обстоятельств:

1. содержание и специфика деятельности организации;

2. объем показателей финансово-хозяйственной деятельности организации;

3. сложившейся системы управления организацией;

4. состоянием и эффективности системы внутреннего контроля.

К функциям внутреннего аудита относятся:

- проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля,

их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;

проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации,

оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности,

включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

- проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

- проверка деятельности различных звеньев управления;

- оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных процедур в филиалах, структурных подразделениях организации;

- проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имуще

ства организации;

- работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

- оценка используемого организацией программного обеспече-

ния;

- проведение специальных расследований отдельных случаев, на-

пример подозрений в злоупотреблениях;

- разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Функции внутреннего аудита могут выполнять специально организованные отделы или отдельные аудиторы, состоящие в штате организации.

Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления организации. Это требование

обеспечивается тем, что внутренний аудит подчиняется и обязан отчитываться только назначившему его руководству и (или) собственнику и независим от руководителей проверяемых филиалов организации и

структурных подразделений организации (Рисунок 17)

Генеральный директор

Главный инженер

Отдел логистики Отдел маркетинга Бухгал 

терия

Цех ….

Цех 2

Отдел внутреннего аудита

Цех 1

Рис. 17.

Склад