1.9. отчетность по налогу на прибыль

1.9. отчетность по налогу на прибыль

В четвертом квартале компании проводят инвентаризацию своих активов и обязательств, которая призвана подтвердить достоверность отчетности (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Основные средства инвентаризируются раз в три года, библиотечные фонды один раз в пять лет, все остальные активы и обязательства ежегодно. К последним относятся материалы и иные запасы, расходы будущих периодов, финансовые вложения, денежные средства, дебиторская и кредиторская задолженность. Для денежных средств предусмотрены и внезапные ревизии в течение года по распоряжению руководителя компании (п. 37 Порядка ведения кассовых операций). Инвентаризацию можно проводить не ранее 1 октября.

Если компания не составит ежегодные акты об инвентаризации активов и обязательств, это будет нарушением правил ведения бухгалтерского учета. Но никаких санкций за это законодательство не предусматривает. Разве что контролеры попытаются оштрафовать по ст. 15.11 КоАП РФ на сумму от 2 до 3 тыс. руб. Однако правомерность такого штрафа вызывает большие сомнения, так как в указанной статье ответственность установлена лишь за искажение налоговой и бухгалтерской отчетности. Но компании сами, как правило, заинтересованы в проверке своих активов.

Выявленные при инвентаризации излишки приходуются по рыночной цене (п. 20 ст. 250 НК РФ). Что касается недостач, то их стоимость уменьшает налогооблагаемую прибыль в двух случаях. Первый недостача находится в пределах норм естественной убыли, утвержденных Правительством РФ (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Второй причина недостачи хищение, виновные лица которого не установлены (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ), что подтверждено Письмом Минфина России от 2 мая 2006 г. N 03-03-04/1/412. В этом втором случае в расходах признается недостача на полную стоимость.

Если излишки и недостачи объясняются пересортицей, то в бухучете компании могут произвести зачет между схожими товарными позициями (п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств). В налоговом учете производить зачет нельзя. Получается, что излишки от пересортицы компания должна учесть в доходах, а недостачи не уменьшат налогооблагаемую прибыль.

Чтобы избежать потерь от пересортицы, можно до проведения официальной инвентаризации материалов и иных запасов проверить позиции, которые могут попасть под пересортицу, и составить акты о том, что, к примеру, в периоде оприходования (отпуска) ценностей была допущена ошибка. На основании этого акта можно внести изменения в бухучет. Если стоимость близких товарных позиций приблизительно равнозначна, то налоговый учет можно не трогать. Небольшие отклонения не повлияют на налог на прибыль, сумма которого в декларации указывается с округлением до тысяч рублей. Таким образом, к официальной инвентаризации пересортицы уже не будет.

НК РФ не обязывает пересчитывать ежемесячные авансы внутри квартала, если компания открывает филиал. Согласно ст. 286 НК РФ эти платежи рассчитываются исходя из размера авансового платежа, полученного организацией по итогам предыдущего отчетного периода.

1.9.1. Сверка расчетов

Компании вправе составить заявление о сверке расчетов в произвольной форме, поскольку установленного бланка заявления сейчас нет. В качестве основы можно принять бланк, приведенный в Приказе ФНС России от 11 января 2007 г. N САЭ-3-25/2@. Хотя этот акт утратил силу, предложенная в нем форма актуальна и в настоящее время.

В заявлении нужно указать коды налогов, по которым необходимо произвести сверку. Желательно привести суммы начисленных и уплаченных налогов (сборов) за период сверки. Это позволит ускорить процедуру. Если главбух хочет получить акт сверки на руки, стоит особо оговорить это желание в заявлении. Иначе документы пришлют по почте.

Обычно заявление подписывают директор и главный бухгалтер. Если заявление оформлено не на фирменном бланке, в инспекции могут потребовать, чтобы подписи были скреплены печатью, так что лучше ее сразу поставить. Если заявление о сверке подает бухгалтер, к заявлению нужно приложить копию доверенности, которая подтвердит его полномочия представлять интересы компании в налоговых правоотношениях (ст. 29 НК РФ).

Когда по итогам сверки требуется справка об отсутствии задолженности, то заявление с просьбой выдать такую справку можно для ускорения процесса подать одновременно с заявлением о сверке.

Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам утвержден Приказом ФНС России от 20 августа 2007 г. N ММ-3-25/494@.

Согласно прежнему порядку, который до сих пор применяется, компания, которой нужна сверка, вначале получает от инспекции краткую форму. И только если есть возражения, составляется детальный акт. Два раздела новой формы будут использоваться аналогичным образом. Когда компания подаст заявление о сверке, инспекция вначале заполнит разд. 1. Раздел 2 будет заполняться, только если налогоплательщик не согласится с краткой версией акта.

Новый акт сверки составляется отдельно по каждому виду налога и КБК. Налог на прибыль перечисляется в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ по разным КБК. Следовательно, при проведении сверки по налогу на прибыль необходимо составить отдельные акты по суммам, предназначенным федеральному и региональному бюджетам.

В обоих разделах акта инспекция заполняет графу 2, налогоплательщик графу 3, а если есть расхождения, компания указывает их в графе 4. В разд. 1 кратком отражают только сальдо расчетов по налогам, пеням и штрафам на конец сверяемого периода. Раздел 2 расшифровывает подробности состояния расчетов с бюджетом. Он состоит из четырех подразделов. В первом отражают сальдо по налогам, пеням и штрафам на начало сверяемого периода. Во втором данные о начислении налогов, пеней и штрафов и их уплате. Здесь же приводят информацию о переходе налоговой задолженности при реорганизации, а также о возврате компании излишне уплаченных налогов.

В подразделе 3 отражают сальдо по налогам, пеням и штрафам на конец сверяемого периода. В четвертом указывают суммы денежных средств, списанные с расчетных счетов компании, но не зачисленные на счета по учету бюджетных доходов. Такая ситуация может возникнуть, в частности, из-за ошибки в платежке.

Специальные строки предназначены для фиксации разногласий. Инспекция и компания запишут здесь свое мнение относительно расхождений и предложения по их устранению. Как итог в акте фиксируют, удалось ли уладить разногласия, и если нет, то почему.

1.9.2. Подача уточненной налоговой декларации

НК РФ дает инспекторам право явиться с повторной ревизией уже проверенного периода, если компания подала уточненную декларацию, в которой уменьшена сумма налога к уплате (пп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ). Но этой возможностью инспекторы пока пользуются крайне редко по причине нехватки ресурсов.

Пример. При подаче декларации по налогу на прибыль за полугодие 2009 г. компания допустила ошибку, которая привела к завышению налоговой базы. Случайно туда попал доход, относящийся к июлю 2009 г. В бюджет была уплачена правильная сумма. Из-за этого, по данным инспекции, у организации числится недоимка и "капают" пени. Организация должна подать уточненную налоговую декларацию.

Специалисты налоговых органов считают, что по данному основанию выездной налоговой проверки не будет, так как на практике используются совсем иные критерии для формирования списка организаций, подлежащих такой проверке.

Единственный способ избежать пеней в данной ситуации сдать уточненную декларацию на "уменьшение". Иных вариантов нет, так как фактическая недоимка определяется по данным декларации и платежей по ней. После подачи "уточненки" пени обнулят.

При подаче уточненной налоговой декларации необходимо помнить два правила. Во-первых, исправление величины налоговой базы в одном периоде повлияет на сумму ежемесячных авансов следующего периода. Поэтому корректируется и показатель строки 290 листа 02 декларации.

Во-вторых, уточненные декларации нужно подавать не только за тот период, в котором обнаружена ошибка, но и за все следующие после него отчетные периоды, а также по итогам года. Если ограничиться только одной "уточненкой" за период ошибки, то величина налога к доплате в следующем отчетном периоде окажется завышенной (или заниженной) на сумму уточнения.

Пример. Компания обнаружила, что налог на прибыль за первый квартал прошлого года занижен на 50 000 руб. Помимо отчетности за первый квартал необходимо скорректировать декларации за полугодие, девять месяцев и год.

В уточненной декларации за первый квартал на 50 000 руб. увеличатся сумма налога к доплате и величина ежемесячных авансов на второй квартал (строки 270 и 290 листа 02).

В полугодовой декларации также на 50 000 руб. увеличится сумма налога, рассчитанная по итогам полугодия, и на 100 000 руб. сумма начисленных авансов, которые принимаются к зачету (строка 210 листа 02). В итоге налог к доплате уменьшится на 50 000 руб. В девятимесячной и годовой декларации на 50 000 руб. увеличится сумма исчисленного налога и авансов, принимаемых к зачету (строки 180 и 210). При этом ни величина налога к доплате, ни сумма ежемесячных авансов не изменятся.

Минфин России в Письме от 6 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/647 разрешил признавать в налоговом учете расходы по "коммуналке" и услугам связи по дате поступления первичных учетных документов. Эта дата может наступить уже после сдачи декларации по налогу на прибыль. Какого-либо четкого критерия, почему именно по этой категории затрат не нужно подавать "уточненку", Минфин России не разъясняет. Очевидно, финансовое ведомство руководствовалось общечеловеческой логикой.

Вместе с тем нормы гл. 25 НК РФ не позволяют признавать расходы по дате получения первичного учетного документа. Каких-либо исключений ни для коммунальных услуг, ни для услуг связи в НК РФ не содержится. В п. 1 ст. 272 НК РФ закреплено общее правило, согласно которому расходы признаются в том периоде, к которому они относятся. При этом в случае обнаружения ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, перерасчет обязательств производится в периоде обнаружения ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ). Именно такие аргументы приводят налоговые инспекторы, когда настаивают на необходимости "уточненки". Нередко их поддерживают судьи (Постановления Федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 5 мая 2006 г. N А42-11873/04, Уральского округа от 22 июня 2006 г. N Ф09-5293/06-С7).

Следует заметить, что в отношении нормы п. 1 ст. 54 НК РФ существует и другая точка зрения для целей исчисления налога на прибыль положения этой статьи неприменимы, так как в гл. 25 НК РФ есть своя специальная норма пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, которая позволяет убытки прошлых налоговых периодов признавать в текущем периоде. Именно такого подхода придерживаются некоторые судьи (Постановления Федеральных арбитражных судов Поволжского округа от 19 июля 2007 г. N А72-1830/07, Московского округа от 31 мая 2006 г. N КА-А40/4822-06). Однако, учитывая неоднозначность арбитражной практики, предсказать, какой вывод сделает суд в конкретной ситуации, сложно.

Налоговая инспекция самостоятельно отражает в карточке расчетов с бюджетом результаты камеральной проверки, т.е. организации не нужно, получив решение по итогам ревизии, представлять уточненную декларацию. Между тем результаты проверки важно учесть при составлении отчетности в последующие периоды.

Так, если инспекция доначислила налог за первое полугодие, то при составлении 9-месячной отчетности доначисленную величину нужно включить в начисленную по итогам отчетного периода сумму налога (строка 180 "Сумма исчисленного налога на прибыль всего" листа 02). А также в сумму авансов, начисленных за отчетный период (строка 210 "Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период всего" листа 02). В противном случае компания заплатит одну и ту же сумму дважды.

Доначисленная сумма автоматически изменит ежемесячные авансовые платежи на следующий квартал. Причем в решении по итогам проверки об этом может быть ничего не сказано. Но это не должно вводить в заблуждение доначисленную сумму все равно нужно учесть при расчете авансовых платежей.

Пример. По результатам камеральной проверки декларации инспекция доначислила 10 000 руб. По мнению налоговиков, организация занизила выручку за второй квартал. Компания не стала оспаривать это решение. В этом случае в карточке расчетов компании с бюджетом налоговики увеличат на 10 000 руб. не только доплату по итогам полугодия, но и ежемесячные авансы на третий квартал.

На последующей отчетности это скажется следующим образом. Допустим, по итогам 9 месяцев начисленный компанией налог на прибыль (без учета доначислений по итогам камеральной проверки) составил 200 000 руб. Тогда в декларации за 9 месяцев по строке 180 листа 02 нужно указать 210 000 руб. (200 000 + 10 000). По строке 210 нужно записать 180 000 руб. (110 000 + 70 000). Налог к доплате составит 30 000 руб.

Результаты камеральной проверки будут отражены в карточке расчетов компании с бюджетом только после того, как решение по итогам ревизии инспекции вступит в силу. Это произойдет через 10 дней после его вручения налогоплательщику (п. 9 ст. 101 НК РФ). Если же в течение указанного срока организация обжалует решение в апелляционном порядке, то доначисления будут заморожены до тех пор, пока вышестоящий налоговый орган не утвердит решение инспекции.