3.10. налоговый период

3.10. налоговый период

Согласно ст. 163 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по НДС является квартал.

Здесь важным моментом является состав выручки.

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по вопросу того, какие суммы входят в выручку от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. Существуют две точки зрения на способ формирования выручки в целях определения налогового периода.

Официальная позиция заключается в том, что в выручку включаются следующие суммы:

1) полученные от операций, облагаемых НДС (в том числе по налоговой ставке 0 процентов);

2) полученные от необлагаемых товаров (работ, услуг) (ст. 149 НК РФ);

3) полученные в натуральной форме в виде оплаты за реализованные товары, работы, услуги;

4) стоимость ценных бумаг;

5) полученные от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (в соответствии со ст. ст. 147, 148 НК РФ).

Не включаются в выручку следующие суммы:

1) полученные от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД;

2) перечисленные в ст. 162 Налогового кодекса РФ;

3) исчисленные при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

4) полученные от операций, перечисленных в пп. 2 4 п. 1 и п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ;

5) полученные от операций, осуществляемых налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 Налогового кодекса РФ.

При расчете выручки можно использовать порядок, предусмотренный в бухгалтерском учете.

3.11. Порядок исчисления НДС

3.11.1. Расчет НДС при ставке 0 процентов

Есть ли законодательно установленный способ раздельного учета НДС по экспортным операциям?

В Налоговом кодексе указано, что сумма налога по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции. Однако способ, с помощью которого это можно сделать, в п. 6 ст. 166 Налогового кодекса РФ не определен.

Официальная позиция заключается в том, что способ ведения раздельного учета сумм НДС по экспортным и внутренним операциям налогоплательщик может самостоятельно определить в учетной политике.

Какие существуют способы раздельного учета НДС по экспортным операциям?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу. Официальной позиции нет.

В судебной практике и авторских консультациях представлены пять способов ведения раздельного учета:

отражение сумм экспортного НДС на отдельных счетах и субсчетах бухгалтерского учета;

исходя из фактических затрат на реализованную продукцию;

исходя из процентного отношения отгруженной на экспорт продукции к общему объему продукции;

пропорционально отношению стоимости товаров, отгруженных на экспорт, к общей стоимости отгруженных товаров (о применении этого метода см. также раздел "Порядок отнесения сумм НДС на затраты (по ст. 170 НК РФ)").

В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 30 июня 2006 г. N А82-8327/2004-27 суд признал правомерным следующий порядок ведения раздельного учета экспортного НДС:

определяется себестоимость отгруженной продукции на экспорт на основе данных по отгрузке в контрактных ценах за отчетный месяц и затрат на рубль товарной продукции за этот же период;

рассчитываются материальные затраты в себестоимости отгруженной продукции исходя из удельного веса материальных затрат в общей смете затрат по предприятию;

рассчитывается по ставке 20 (18) процентов сумма налога на добавленную стоимость на материальные затраты по отгруженной продукции и учитывается на отдельном балансовом счете. Кроме того, является правомерным определение суммы экспортного НДС, подлежащего возмещению, исходя из фактически реализованного количества продукции на экспорт, количества материалов, использованных при производстве этой продукции, и цен на эти материалы.

Какими документами налогоплательщик может подтвердить ведение им раздельного учета?

Налогоплательщик может подтвердить ведение раздельного учета учетной политикой, методикой ведения раздельного учета, оборотно-сальдовыми ведомостями, справкой о расчете НДС, приказом руководителя о ведении раздельного учета, регистрами бухгалтерского учета, книгой покупок, бухгалтерской справкой, отдельными декларациями.

Поскольку Налоговый кодекс РФ не содержит перечня документов, которые могут подтверждать ведение раздельного учета, достаточно представить учетную политику и методику раздельного учета. Ведение раздельного учета могут подтверждать оборотно-сальдовые ведомости и пояснительная записка по ведению раздельного учета НДС по общехозяйственным операциям.

3.11.2. Когда НДС может исчисляться налоговым органом?

Могут ли налоговые органы применять расчетный метод, если налогоплательщик не представляет необходимые документы?

Есть примеры судебных решений, согласно которым определить сумму налога расчетным путем налоговый орган может только в случае, если документы утеряны и не могут быть восстановлены. Если же документы не представлены по иным причинам, то расчетный метод применить нельзя.

Так, например, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 июня 2006 г. N А19-16190/05-5-Ф02-2599/06-С1 по делу N А19-16190/05-5 суд признал неправомерным применение расчетного метода при определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, поскольку налогоплательщик не представил доказательств уничтожения документов. При непредставлении документов налоговый орган не может применять расчетный метод для определения сумм налога.

Кроме того, налоговый орган может определить сумму налога расчетным путем, если документы, подтверждающие вычеты, были похищены и налогоплательщик не имеет возможности их восстановить.

Может ли налоговый орган определять сумму налога расчетным путем, если налогоплательщик не ведет раздельный учет по операциям, облагаемым по разным ставкам? При отсутствии раздельного учета операций, облагаемых по разным ставкам, налоговый орган не может определить сумму налога расчетным путем.

На основании каких данных определяется сумма налога при использовании расчетного метода? В п. 7 ст. 166 Налогового кодекса РФ указано, что налоговый орган определяет сумму налога расчетным путем на основании данных об аналогичных налогоплательщиках.