7.5. ответственность за задержку зарплаты

7.5. ответственность за задержку зарплаты

Неисполнение работодателем обязанности по своевременной оплате труда работников является нарушением трудового законодательства, влекущим применение к нему мер ответственности.

В соответствии с ч. 1 ст. 142 Трудового кодекса РФ работодатель и (или) уполномоченные

им в установленном порядке представители, допустившие задержку выплаты работникам заработной платы и другие нарушения оплаты труда, несут ответственность в соответствии с Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами.

Невыплата или несвоевременная выплата заработной платы нарушает права работников на своевременное и полное вознаграждение за труд, гарантированные ст. 37 Конституции РФ и ст. 21

Трудового кодекса РФ.

Согласно ст. 232 Трудового кодекса РФ сторона трудового договора (как работник, так и работодатель), причинившая ущерб другой стороне, обязана возместить этот ущерб в соответствии с Трудовым кодексом РФ и федеральными законами.

При этом согласно ст. 233 Трудовым кодексом РФ материальная ответственность стороны трудового договора наступает за ущерб, причиненный ею другой стороне этого договора в результате ее виновного противоправного поведения (действий или бездействия), и, следовательно, при начислении и уплате соответствующей суммы денежной компенсации работнику в порядке ст. 236 Трудового кодекса РФ подлежит рассмотрению вопрос о наличии вины работодателя в несвоевременной выплате заработной платы как необходимом условии наступления материальной ответственности.

При задержке или невыплате работодателем в установленный срок заработной платы работник вправе рассчитывать на возмещение морального вреда.

Согласно ст. 237 Трудового кодекса РФ причиненный неправомерными действиями или бездействием работодателя моральный вред подлежит возмещению работнику в денежной форме в размерах, определенных соглашением сторон трудового договора. Статьей 237 Трудового кодекса РФ также закреплено, что в случае возникновения спора между работником и

работодателем факт причинения работнику морального вреда и размер его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.

Таким образом, в случае невыплаты или несвоевременной выплаты в организации заработной платы работник вправе реализовать предоставленные ему Трудовым кодексом РФ права, а именно: приостановить работу до полного погашения задолженности по заработной плате и соответствующих процентов, а также заявить работодателю требование о возмещении причиненного ему морального вреда.

В соответствии со ст. 362 Трудового кодекса РФ руководители и иные должностные лица организаций, виновные в нарушении трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, несут ответственность в случаях и порядке, установленных федеральными законами.

Статьей 419 Трудового кодекса РФ определено, что лица, виновные в нарушении трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, привлекаются к дисциплинарной ответственности в порядке, установленном Трудовым кодексом РФ, иными федеральными законами, а также привлекаются к гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности в порядке, установленном федеральными законами.

Согласно ст. 192 Трудового кодекса РФ к дисциплинарной ответственности может быть привлечен работник организации за неисполнение или ненадлежащее исполнение по своей вине возложенных на него трудовых обязанностей. Несвоевременная выплата работникам заработной платы по вине руководителя организации или иных уполномоченных лиц, на наш взгляд, должна рассматриваться как ненадлежащее исполнение ими своих трудовых обязанностей и повлечь наложение одного из предусмотренных ст. 192 Трудового кодекса РФ дисциплинарных взысканий.

Материальная ответственность руководителя организации наступает при причинении организации прямого действительного ущерба в соответствии со ст. 277 Трудового кодекса РФ. При этом во всех случаях причинения ущерба организации-работодателю руководитель несет полную материальную ответственность.

Меры административной ответственности за нарушения трудового законодательства установлены Кодексом РФ об административных правонарушениях. Так, в соответствии со ст. 5.27

Кодекса РФ об административных правонарушениях нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет наложение на должностных лиц организации административного штрафа в размере от 5 до 50 минимальных размеров оплаты труда.

Пунктом 2 указанной статьи установлена ответственность за нарушение законодательства о

труде и об охране труда лицами, которые ранее были подвергнуты административному наказанию за аналогичное административное правонарушение. Данная ответственность представляет собой дисквалификацию на срок от одного года до трех лет. Согласно ст. 3.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях дисквалификацией признается лишение физического лица права занимать руководящие должности в исполнительном органе управления юридического лица, входить в совет директоров (наблюдательный совет), осуществлять предпринимательскую деятельность по управлению юридическим лицом, а также осуществлять управление юридическим лицом в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Кроме того, действующим законодательством предусмотрены меры уголовной ответственности за невыплату заработной платы.

Так, в соответствии с ч. 1 ст. 145.1 Уголовного кодекса РФ невыплата свыше двух месяцев

заработной платы (пенсий, стипендий, пособий и иных установленных законом выплат), совершенная руководителем предприятия, учреждения или организации независимо от формы собственности из корыстной или иной личной заинтересованности, наказывается штрафом в размере до 80 000 руб. Или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо лишением свободы на срок до двух лет.

Если то же деяние повлекло тяжкие последствия, применяется наказание в виде штрафа в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет. Либо лишения свободы на срок от трех до семи лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Расходы организации-работодателя на уплату процентов за задержку выплаты заработной

платы, по сути, являются санкциями за нарушение договорных обязательств организации. Согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 данные расходы должны учитываться как внереализационные. Для учета прочих расходов Планом счетов и Инструкцией по его применению предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы". Начисление процентов за нарушение срока выплаты заработной платы отражается по дебету счета 91, субсчет

91-2 "Прочие расходы", и кредиту, на наш взгляд, счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате

труда", который предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям и другим выплатам.

Следует обратить внимание на то, что для целей налогообложения согласно Письму Минфина России от 6 марта 2002 г. N 04-04-06/48 денежная компенсация, полученная работниками за задержку заработной платы, для целей налогообложения прибыли включается в состав расходов налогоплательщика на оплату труда.

Однако такую точку зрения представители Минфина России высказали в 2002 г., но уже в следующем 2003 г. они изменили свое мнение на противоположное. В ст. 255 Налогового кодекса РФ сказано, что в расходы на оплату труда включают компенсации, связанные с режимом работы или условиями труда. Компенсации за несвоевременную выплату зарплаты к ним не относятся. К тому же эти выплаты экономически неоправданны то есть их нельзя учесть при расчете налога на прибыль (п. 49 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Данную позицию Минфин России высказал в Письмах от 7 октября 2003 г. N 04-04-04/115, от 12 ноября 2003 г. N 04-04-04/131.

Каким письмом руководствоваться, организация должна решить сама. Стоит лишь помнить, что, списав денежную компенсацию за задержку зарплаты на расходы, организация рискует, что при проверке налоговые органы доначислят ей налоги и пени.

Единственное, чего можно не опасаться, это штрафа и пеней. Ведь согласно пп. 3 п. 1 ст. 111

Налогового кодекса РФ с налогоплательщика снимается ответственность за налоговое правонарушение, если он выполнял письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данным финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом. Или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).

Кроме того, согласно п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. А если уж Минфин России не может определиться, как учитывать данные расходы, то что делать простому бухгалтеру? Таким образом, неустранимые сомнения и неясности налицо.

Суммы выплачиваемых работникам процентов за нарушение сроков выплаты заработной платы являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц на основании п. 10 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ (как иные доходы, полученные от источников в Российской Федерации). В то же время суммы выплачиваемых работникам процентов не являются объектом обложения единым социальным налогом на основании п. 2 ст. 238 Налогового кодекса РФ как компенсационные выплаты, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пример. Согласно коллективному договору предприятия общественного питания заработная плата выплачивается работникам дважды в месяц 15-го числа каждого месяца заработная плата выплачивается за первую половину месяца и 5-го числа следующего месяца выплачивается заработная плата за вторую половину месяца.

За несвоевременную выплату заработной платы предусмотрена уплата денежной компенсации в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день задержки.

Работнику организации за январь 2007 г. начислена заработная плата в сумме 7000 руб.

Согласно расчетно-платежной ведомости к выплате на руки работнику причитается сумма в размере 6090 руб.

Предположим, что:

1) 15 января и 5 февраля 2007 г. заработная плата работникам не выплачивалась. Фактически заработная плата выплачивалась 10 февраля 2007 г., но работник не получил заработную плату по причине болезни, в связи с чем она депонирована. В этом случае работник пользуется правом на получение компенсации за период с 6 по 10 февраля 2007 г. включительно, ее размер составит:

6090 руб. x 11\% : 300 x 5 дн. = 11 руб. 65 коп.,

где 11\% действующая ставка рефинансирования; 5 дней время задержки выплаты заработной платы с 6 по 10 февраля включительно.

2) Работник обратился за выплатой заработной платы 25 февраля 2007 г. Заработная плата

фактически выплачена работнику 15 марта 2007 г.

В этом случае работник должен получить компенсацию за период с 6 (день, следующий за 5

марта ближайшей датой для выплаты заработной платы, принятой в организации) по 15 марта

2007 г. включительно. Сумма компенсации составит 22 руб. 33 коп. (6090 руб. x 11\% : 300 x 10 дн.).