9.2. страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

9.2. страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Плательщиками взносов на обязательное страхование от несчастных случаев являются все, кто нанимает лиц по трудовому договору (контракту), а также лица, заключающие договоры гражданско-правового характера, если в соответствии с указанным договором они обязаны уплачивать такие страховые взносы (ст. ст. 3 и 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

9.2.1. На какие выплаты нужно начислять страховые взносы

Существуют две точки зрения на данную проблему.

В соответствии с первой точкой зрения в расчетную базу для исчисления страховых взносов включается начисленная по всем основаниям оплата труда (доход) работников.

При этом не важно, работают они временно или постоянно, в штате или внештатно. Исключение составляют лишь выплаты, указанные в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765 (далее Перечень, утвержденный Постановлением N

765).

Эта позиция обосновывается следующим.

Непосредственно Закон N 125-ФЗ не регулирует вопросы определения расчетной базы для исчисления страховых взносов.

Согласно ст. 20 Федерального закона от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации. Виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определяются Правительством РФ.

Пунктом 4 Постановления Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184 "Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" предусмотрено, что страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем, утвержденным Постановлением N 765.

Отсюда делается вывод, что все выплаты, начисленные работнику, облагаются страховыми взносами, если только данные виды выплат не предусмотрены в Постановлении N 765.

Но есть и иная точка зрения на порядок включения выплат в расчетную базу для начисления взносов. Статья 20 Федерального закона N 165-ФЗ и ст. 3 Федерального закона N 125-ФЗ позволяют сделать вывод, что объектом обложения страховыми взносами является начисленная работнику (застрахованному) по всем основаниям заработная плата. Другие выплаты, производимые застрахованным лицам, включаются в расчетную базу в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Если придерживаться определения расчетной базы, данного в ст. 20 Федерального закона N

165-ФЗ, получается, что страховые взносы могут начисляться только на заработную плату работника.

Согласно ст. 129 Трудового кодекса РФ заработная плата это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Остальные выплаты, производимые в пользу работника, не должны включаться в расчетную базу для исчисления страховых взносов (кроме случаев, установленных федеральными законами).

Упоминание в ст. 3 Федерального закона N 125-ФЗ дохода работника (застрахованного) не свидетельствует о том, что иные доходы работника помимо начисленной ему заработной платы должны включаться в расчетную базу для исчисления страховых взносов. Логичен вывод, что под доходом работника имеются в виду начисленные по всем основаниям суммы заработной платы, которые законодатель определяет как "доход" работника (застрахованного).

Необходимо обратить внимание и на п. 4 ст. 20 Федерального закона N 165-ФЗ, где сказано, что виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определяются Правительством РФ.

По мнению ряда специалистов, это положение не означает, что законодатель предоставил Правительству РФ право определять расчетную базу для исчисления страховых взносов, так как это противоречило бы п. 1 ст. 20 данного Закона. Правительство РФ уполномочено определить виды входящих в расчетную базу (в соответствии с законодательством РФ) выплат, которые не облагаются страховыми взносами.

Иное означало бы, что вопреки нормам Закона Правительство РФ самостоятельно относит те или иные суммы, начисленные работникам, к объекту обложения страховыми взносами, что недопустимо.

Следовательно, Постановление Правительства РФ само по себе не может применяться для определения расчетной базы для исчисления страховых взносов. Если начисленные работнику суммы не предусмотрены действующей в организации системой оплаты труда, то они не подлежат включению в расчетную базу. При этом суммы, подлежащие включению в расчетную базу как выплачиваемые на основании трудового договора, могут не облагаться страховыми взносами, если они включены в Перечень, утвержденный Постановлением N 765.

Иными словами, при определении расчетной базы для исчисления страховых взносов страхователь учитывает только те доходы работников, которые получены ими в связи с исполнением трудовых обязанностей и при этом не включены в Перечень, утвержденный Постановлением N 765.

Наиболее четко второй подход к решению рассматриваемой проблемы выражен в

Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 декабря 2002 г. N А74-2592/02-К2-Ф023736/02-С1. Организацией (страхователем) были произведены выплаты работникам (застрахованным) к праздничным датам (День защитника Отечества и 8 Марта), отдельным работникам оказана материальная помощь к юбилею, на лечение, к отпуску, в связи с тяжелым материальным положением, на улучшение жилищных условий.

Суд в своем решении указал, что Законом об основах социального страхования не установлено, что страховой взнос исчисляется с любых доходов. Отсутствие произведенных обществом выплат в Перечне, утвержденном Постановлением N 765, также не является основанием для исчисления с них страховых взносов, поскольку Перечень устанавливает исключение не из любых доходов, полученных физическими лицами, а из выплат, начисленных работникам в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Так как указанные выплаты не связаны с оплатой труда работников, они не подлежат включению в расчетную базу для исчисления страховых взносов.

Рассмотрев два подхода к определению расчетной базы для исчисления страховых взносов, плательщику страховых взносов необходимо самостоятельно принять решение о том, каким из этих подходов руководствоваться.

Очевидно, что применение второго подхода к определению расчетной базы для исчисления страховых взносов может повлечь за собой споры с органами ФСС РФ. То есть страхователю придется доказывать правильность исчисления страховых взносов в арбитражном суде. Аргументы в поддержку своей позиции страхователь может найти в судебных актах, указанных выше.

9.2.2. По каким тарифам платить страховые взносы

В соответствии со ст. 21 Федерального закона N 125-ФЗ страховые тарифы, дифференцированные по группам отраслей (подотраслей) экономики в зависимости от класса профессионального риска, устанавливаются федеральным законом.

Приказом Минсоцздравразвития от 18 декабря 2006 г. N 857 утверждена Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска.

В 2008 г. страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем по тарифам, определенным Федеральным законом от 22 декабря 2005 г. N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год" (ст. 1 Федерального закона от 21 июля 2007 г. N 186ФЗ).

Итак, страховой тариф зависит от основного вида деятельности организации. При этом ежегодно до 1 апреля плательщики взносов должны подтвердить свой основной вид деятельности. Для этого в ФСС РФ надо сдать копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год и копию лицензии (для страхователей, осуществляющих виды деятельности, подлежащие обязательному лицензированию), соответствующее заявление и справку-подтверждение. Формы последних двух документов приведены в Приказе Минздравсоцразвития РФ от 31 января 2006 г. N 55 "Об утверждении Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами".

Если организация занимается каким-то одним видом деятельности, тогда все понятно. Зная код ОКВЭД, можно без труда определить класс профессионального риска. А как же быть, если у фирмы несколько видов деятельности? И для каждого из них установлен свой класс профессионального риска. Какой тогда надо использовать, чтобы определить тариф?

В этом случае надо ориентироваться на класс профессионального риска, установленного для основного вида деятельности. Такой считается деятельность, которая по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг. Это установлено п. 2 Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами.

В двухнедельный срок после того, как получены все документы, отделение ФСС РФ обязано выслать уведомление о размере страхового тарифа для фирмы на 2007 г. Однако часто на практике инспекторы ФСС РФ выдают уведомление в тот же день, когда вы принесли документы.

└──────┴-------------------┴─────┘

(число) (месяц (прописью)) (год)

Филиал N 12 Московского отделения Фонда социального страхования

РФ

В ---------------------------------------------------------------(наименование исполнительного органа Фонда социального страхования Российской Федерации)

ЗАЯВЛЕНИЕ

о подтверждении основного вида экономической деятельности

Закрытое акционерное общество "Салют"

От --------------------------------------------------------------(полное наименование страхователя в соответствии с учредительными

документами)

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ Регистрационный номер │7│7│1│2│0│2│4│5│1│4│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┐ Код подчиненности │7│7│1│2│0│

└─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┐ Бюджетное учреждение │ │

└─┘

В соответствии с пунктом 9 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 декабря 2005 года N 713, и учредительными документами (устав, положение) прошу считать основным видом экономической деятельности

2006

за ---год вид экономической деятельности:

Стирка, химическая чистка и окрашивание текстильных и меховых

изделий

----------------------------------------------------------------- 

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ Код по ОКВЭД │9│3│.│0│1│ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Основание:

1. Справка-подтверждение основного вида экономической деятельности.

2. Копия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу.

шести

Приложение: на ----листах.

Солнцев Солнцев А.А.

Руководитель организации ----------------------------(подпись) (расшифровка подписи)

┌──────┐ ┌─────┐ Заявление принято │ │ │ │ (Заполняется исполнительным └──────┴───────────────────┴─────┘

органом Фонда социального (число) (месяц (прописью)) (год)

страхования Российской Федерации)

Штамп исполнительного органа Фонда

социального страхования (подпись (расшифровка

Российской Федерации ответственного подписи)

лица)

Обратите внимание: начислять страховые взносы по новому тарифу надо, начиная с 1 января 2007 г. Вполне может получиться так, что размер тарифа, который вы применяли в 2006 г., изменится. В этом случае, взносы, начисленные до того, как вы получите уведомление, надо будет пересчитать. Однако тут же возникает вопрос: если вы доначислите взносы, надо ли будет платить пени? Нет, в этом случае пени не начисляют.

Если страхователь до 1 апреля не представит документы, указанные выше, то исполнительный орган фонда отнесет его к той отрасли (подотрасли) экономики, которая имеет наиболее высокий из осуществляемых им видов деятельности класс профессионального риска, и в срок до 15 апреля уведомит его об установленном с начала года размере страхового тарифа.

9.2.3. Учет страховых взносов

Страховые взносы, за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов, включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо в смету расходов на содержание страхователя (п. 2 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).

Следовательно, в бухгалтерском учете взносы по обязательному страхованию от несчастных

случаев необходимо отразить в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ

10/99), а в налоговом учете - в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 45 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Надбавки к страховым тарифам и штрафы, предусмотренные ст. ст. 15 и 19 Закона N 125ФЗ, уплачиваются страхователем из суммы прибыли, находящейся в его распоряжении, либо из сметы расходов на содержание страхователя, а при отсутствии прибыли относятся на себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Пунктом 9 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 марта

2000 г. N 184, предусмотрено, что страхователи выплачивают застрахованным, состоящим в

трудовых отношениях со страхователем, за счет начисленных страховых взносов (включая начисленные пени) обеспечение по страхованию в виде:

пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием;

- оплаты отпуска (сверх ежегодно оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно в связи с предоставлением страховщиком застрахованному путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Пунктом 6 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определены следующие сроки уплаты для страхователей:

- нанимающих работников по трудовому договору (контракту) - ежемесячно в срок,

установленный для получения (перечисления) в банках или иных кредитных организациях средств на выплату заработной платы за истекший месяц;

обязанных уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров в срок, установленный страховщиком.

Страхователи, выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику сумму, равную разнице между начисленными страховыми взносами (включая начисленные пени) и суммой расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности и отпусков на период лечения и проезда к месту лечения и обратно, а страхователи, не выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику всю сумму начисленных страховых взносов.