20.3.налоговая база

20.3.налоговая база

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка

408

Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Пример

С 1 января 2004 г. ЗАО «Век» перешло на УСНО, выбрав базу по единому налогу «доходы минус расходы». За 9 месяцев 2004 г. доходы фирмы составили 2 050 000 руб., а расходы— 1 320 000 руб. Разница между ними за 9 месяцев 2004 г. — 730 000 руб. (2 050 000 1 320 000). За IV квартал 2004 г. доходы предприятия составили

920 000 руб.

Фирма занимается обработкой стройматериалов. В IV квартале

2004 г. она оприходовала и оплатила древесину на общую сумму

600 000 руб. (в том числе НДС — 100 000 руб.). В производство были списаны материалы на общую сумму 400 000 руб.

В октябре 2004 г. фирма уплатила в бюджет упрощенный налог за III квартал 2004 г. — 42 000 руб. А в ноябре 2004 г. ввела в эксплуатацию новый деревообрабатывающий станок, купленный за 48 000 руб. (в том числе НДС — 8000 руб.). В IV квартале 2004 г. фирма истратила на представительские цели 18 000 руб.

Итак, в IV квартале 2004 г. ЗАО «Век» понесло такие расходы, принимаемые для исчисления «упрощенного» налога:

—оплаченные и отпущенные в производство материалы — 400 000 руб.;

—«входной» НДС по приобретенным ценностям — 108 000 руб. (100 000 + 8000);

—стоимость основного средства, введенного в эксплуатацию, —

40 000 руб.;

—сумма уплаченного налога — 42 000 руб.

Сумма представительских расходов в расчете единого налога не участвует. Ведь такого вида затрат нет в перечне, который приведен в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, расходы ЗАО «Век» за IV квартал 2004 г. составили 590 000 руб. (400 000 + 108 000 + 40 000 + 42 000). А налогооблагаемая разница между доходами и расходами — 330 000 руб. (920 000-59 0 000).

409

Налогоплательщик, который применяет в качестве налогооб-

ложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 \% налоговой базы, которой являются доходы.

Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами.

Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 \%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Пример.

В 2003 г. ООО «Виктория» работало по упрощенной системе налогообложения, выбрав базу по единому налогу «Доходы минус расходы». За 2003 г. облагаемые доходы фирмы составили 900 000 руб., а расходы — 1500 000 руб.

Таким образом, по итогам 2003 г. предприятие получило убыток в размере 600 000 руб. (1 500 000 900 000).

Рассчитали и минимальный единый налог за 2003 г.:

900 000руб. • 1 \% = 9000 руб.

Общая сумма убытка, которую следует перенести на 2004 г., такова:

600 000 руб. + 9000 руб. = 609 000 руб. Предположим, что в 2004 г. доходы ООО «Виктория» составили

1 300 000 руб., а расходы — 800 000 руб. Разница между доходами и расходами равна 500 000 руб. (1 300 000 800 000).

410

Рассчитали максимальную сумму убытка, на которую можно уменьшить налогооблагаемую базу за 2004 г.:

500 000 руб. • 30\% = 150 000 руб.

Таким образом, упрощенный налог за 2004 г. составит: (500 000 руб. 150 000 руб.) *15\% =5 2 500 руб.

Оставшаяся часть убытка 2003 г. составит:

609 000 руб. 150 000 руб. = 459 000 руб.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Налоговый период. Отчетный период

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетным периодом признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6\%.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15\%.