6.8. порядок расчета единого налога при упрощенной системе налогообложения

6.8. порядок расчета единого налога при упрощенной системе налогообложения: Налоги и налогообложение в Российской Федерации, Ф.Н. Филина, 2009 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Каждое лицо (как физическое, так и юридическое) обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. Организа- ции (предприниматели), применяющие общепринятую систему налогообложения, должны перечислять в бюджет следующие на- логи...

6.8. порядок расчета единого налога при упрощенной системе налогообложения

Упрощенная система налогообложения позволяет платить единый налог либо со всей суммы полученных доходов, либо с суммы доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ).

Объект налогообложения для «упрощенки» можно выбрать только один раз и только до начала того календарного года, с которого организацией или индивидуальным предпринимателем будет решено перейти на этот режим налогообложения.

При расчете единого налога доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Согласно статье 346.19 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по единому налогу является календарный год. Отчетными периодами считаются квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Доходы и расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России. В отношении доходов такой пересчет необходимо сделать на дату получения доходов, а в отношении расходов – на дату осуществления соответствующего платежа.

Глава 26.2 Налогового кодекса РФ предусматривает уплату единого налога в виде авансовых платежей. Под авансовыми платежами в данном случае подразумевается их перечисление по итогам каждого отчетного периода. Порядок расчета авансовых платежей зависит от выбранного объекта налогообложения.

6.8.1. Если объектом налогообложения являются доходы

В этом случае налоговая база по единому налогу – это денежное выражение доходов организации. Сумма квартального авансового платежа рассчитывается по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов. Ставка налога для «упрощенцев», которые выбрали доходы в качестве объекта налогообложения, составляет 6 процентов. Доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания квартала, полугодия,

9 месяцев.

Добавим, что часто при проверках организаций и предпринимателей, использующих в качестве объекта налогообложения доходы, налоговики требуют документы, которые подтверждают расходы. При этом инспекторы мотивируют это тем, что, изучив расходные документы, они смогут выявить, не были ли искусственным образом занижены доходы и соответственно сам налог. Учтите: такое требование незаконно. Если налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, платит единый налог с доходов, учитывать расходы, а тем более подтверждать их документально он не обязан. Глава 26.2 Налогового кодекса РФ такого требования не содержит. Такое же мнение высказал и Минфин России в письме от 1 сентября 2006 г.

№ 03-11-04/2/181.

Более того, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ фискалы могут требовать от налогоплательщика лишь те документы, которые служат основанием для исчисления налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Другими словами, в случае с «упрощенцами», которые платят 6 процентов с доходов, речь идет именно о доку-

ментах, подтверждающих, сколько было получено таковых. Расходы здесь вообще ни при чем.

При расчете единого налога величина единого налога за отчетный период уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности, которые были выплачены сотрудникам в отчетном (налоговом) периоде.

Что касается пособий, то тут речь идет о начисленных и фактически выданных пособиях, которые фирма выплатила за счет собственных средств, а не за счет ФСС России.

Чиновники Минфина РФ в письме от 20 октября

2006 г. № 03-11-04/2/216 разъяснили, как правильно уменьшить единый налог, уплачиваемый фирмами на

«упрощенке», на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. В частности, они указали, что уменьшить налог вправе те компании, которые уплачивают налог с доходов. При этом общая сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. В расчет принимаются суммы выплаченных пособий без уменьшения суммы пособия на НДФЛ.

Пример

ЗАО «Сказка» применяет упрощенную систему налогообложения с 1 января 2007 года. В качестве объекта налогообложения организация выбрала доходы.

Сумма доходов организации за 1-е полугодие 2007 года составила 1 200 000 руб. За этот период ЗАО «Сказка» перечислило в Пенсионный фонд взносы в размере 20 000 руб., а также выплатило пособия по временной нетрудоспособности на сумму 10 600 руб., в том числе за счет средств ФСС – 600 руб.

Величина единого налога за I квартал 2007 года составляет

72 000 руб. (1 200 000 руб. x 6 процентов). Эта сумма может быть уменьшена на величину взносов, перечисленных в Пенсионный фонд (20 000 руб.), и пособий, выплаченных за счет фирмы, но не более

чем на 50 процентов, то есть не больше, чем на 36 000 руб. (72 000 руб. x 50 процентов).

Так как величина взносов, уплаченных в ПФР, и пособий, выданных из средств фирмы – 30 000 руб. (20 000 руб. + 10 000 руб.), не превышает половины суммы единого налога, следовательно, организация может учесть эти суммы в полном размере.

Таким образом, к уплате в бюджет за 1-е полугодие 2007 года причитается 42 000 руб. (72 000 – 20 000 – 10 000). При этом необходимо учесть сумму единого налога, уплаченного за I квартал 2007 года, в размере 30 000 руб. Следовательно, за II квартал ЗАО «Сказка» должно перечислить в бюджет 12 000 руб. (42 000 – 30 000).

6.8.2. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов

В этом случае налоговая база по единому налогу – это денежное выражение разницы между доходами и расходами. Сумма единого налога за отчетный период рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на сумму расходов, налог взимается по ставке 15 процентов.

Обратите внимание! Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование при расчете единого налога в полном размере включаются в состав расходов (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работодателем своим работникам за счет собственных средств, включаются в состав расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Пример

ООО «Рассвет» применяет упрощенную систему налогообложения с 1 января 2008 года.

В качестве объекта налогообложения организация выбрала доходы, уменьшенные на величину расходов.

Сумма доходов организации за 1-е полугодие составила

1 800 000 руб., а величина расходов – 1 500 000 руб. За I квартал

2007 года эти показатели составили:

– доходы – 800 000 руб.;

– расходы – 700 000 руб.

Авансовый платеж за первый квартал – 15 000 руб. ((800 000 руб. – 700 000 руб.) х 15 процентов).

К уплате в бюджет за 1-е полугодие 2008 года причитается

45 000 руб. ((1 800 000 руб. – 1 500 000 руб.) x 15 процентов). Следовательно, по итогам II квартала 2008 года организация должна перечислить авансовый платеж в размере 30 000 руб. (45 000 – 15 000).

На практике возможна ситуация, когда расходы окажутся больше доходов. Если отрицательный результат будет получен по итогам I квартала, 1-го полугодия или 9 месяцев, то перечислять квартальные авансовые платежи по единому налогу организации (предпринимателю) не нужно.

Если же такая ситуация сложится по итогам года, то придется заплатить в бюджет минимальный налог. Величина минимального налога составляет 1 процент от суммы полученных доходов (п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ). Минимальный налог уплачивается только по итогам налогового периода (календарного) года. Сумма минимального налога, уплаченная организацией за налоговый период, в котором получен убыток, присоединяется к сумме убытков, перенесенных на будущее.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчислен-

ным в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее. Убытки, то есть превышение расходов, определяемых в установленном порядке, над доходами, полученные в одном налоговом периоде, не «пропадут» для предприятия.

Правда, если предприятие решило перейти на общий режим налогообложения или, наоборот, с общего на упрощенный, то «прошлые» убытки не будут приниматься при расчете единого налога или налога на прибыль. Такое же мнение высказано в письме УМНС России по г. Москве от 9 сентября 2003 г. № 21-09/49190

«О покрытии убытка, полученного до перехода на упрощенную систему налогообложения».

А вот налогоплательщики, которые применяли упрощенную систему налогообложения и использовали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть суммы убытка при исчислении налоговой базы. Но такой убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на

30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды. Для подтверждения сумм убытка предприятие обязано хранить соответствующие документы в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Однако сумма убытка, «не использованного» в отчетном налоговом периоде, переносится на будущие периоды не бесконечно, а лишь на

10 налоговых периодов.

Пример

Используем условия предыдущего примера.

По итогам работы за 2008 год доходы ООО «Рассвет» составили

3 000 000 руб. Расходы, учитываемые при расчете единого налога, равны 3 100 000 руб. Таким образом, организацией был получен убыток в размере 100 000 руб. (3 000 000 – 3 100 000).

Сумма минимального налога за 2008 год составила:

3 000 000 руб. x 1 процент = 30 000 руб.

В следующем году ООО «Рассвет» может уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму убытка и минимального налога (100 000 руб. + 30 000 руб.), уплаченного за 2007 год, но не более чем на 30 процентов.

Предположим, что по итогам работы ООО «Рассвет» за 2009 год сумма доходов составила 3 000 000 руб., а сумма расходов –

2 500 000 руб. Величина налоговой базы равна 500 000 руб. (3 000 000 – 2 500 000). Она может быть уменьшена на сумму убытка прошлых лет, включая уплаченный минимальный налог, но не более чем на 150 000 руб. (500 000 руб. x 30 процентов).

То есть всю сумму убытка за 2008 год можно вычесть из налоговой базы по единому налогу за 2009 год.

Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Обсуждение Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Комментарии, рецензии и отзывы

6.8. порядок расчета единого налога при упрощенной системе налогообложения: Налоги и налогообложение в Российской Федерации, Ф.Н. Филина, 2009 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Каждое лицо (как физическое, так и юридическое) обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. Организа- ции (предприниматели), применяющие общепринятую систему налогообложения, должны перечислять в бюджет следующие на- логи...