4.2. субъекты налога

4.2. субъекты налога

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются субъекты налога (налогоплательщики), налоговые агенты и государственные органы. Их взаимодействие представлено на схеме 1.

Доход

Налогоплательщик

(физическое лицо)

НДФЛ

Доход

Налоговые органы

Налоговый агент

(источник дохода)

НДФЛ

Схема 1. Взаимодействие налогоплательщиков, налоговых агентов и налоговых органов

По ст. 207 НК РФ налогоплательщики делятся на две группы, для которых порядок обложения налогом различен:

– физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

– физические лица, не являющие налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников в Российской

Федерации.

Налоговые резиденты Российской Федерации – это физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не

менее 183 дней в календарном году (ст. 11 НК РФ). Налоговыми резидентами являются физические лица вне зависимости от гражданства.

Налоговыми резидентами РФ являются любой гражданин РФ или иностранный гражданин, а также лица без гражданства, находящиеся на

территории РФ в календарном году 183 дня и более.

Налоговый кодекс РФ определяет налогового агента как лицо, на которое в соответствии с законодательством возложены обязанности по

исчислению, удержанию из средств, выплачиваемых налогоплательщиком, и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (ст. 24 НК РФ).

В перечень налоговых агентов в отношении налога включены российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации.

Перечисленные организации и индивидуальные предприниматели приобретают статус налогового агента лишь в том случае, если в результате

отношений с ними физические лица получат доходы, указанные в гл. 23

НК РФ.

Если удержать налог не представляется возможным например, при выплате налога в натуральной форме, налоговый агент обязан в течение

одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно уведомить налоговый орган по месту своего учета об этом, а также о сумме задолженности налогоплательщика, и тем самым

передать налоговому органу обязанность по взысканию налога с налогоплательщика. Подобная ситуация может возникнуть, например, если заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержан

начисленный налог, превысит 12 месяцев.

Поскольку у источника выплаты с доходов, полученных индивидуальными предпринимателями в порядке осуществления ими предпринимательской деятельности, налог не исчисляется, то сведения о таких доходах за приобретенные у них организацией товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в налоговый орган не представляются. Это положение применяется в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах в качестве плательщиков налога с указанных доходов на основании налоговой декларации.

Обязанность по перечислению налога считается исполненной налоговым агентом с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогового агента. Налог не признается уплаченным в случае отзыва налоговым агентом или возврата банком налоговому агенту платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (ст. 45 НК РФ).

К государственным органам относят:

– налоговые органы (МНС РФ и его подразделения);

– таможенные органы (Государственный таможенный комитет и его подразделения);

– сборщики налогов (государственные органы исполнительной

власти);

– финансовые органы (Министерство финансов РФ);

– органы налоговой полиции (Федеральная служба налоговой полиции).

В НК РФ определены права и обязанности всех участников отношений, а также ответственность за неисполнение и ненадлежащее исполнение возложенных на них обязанностей.