4.4. налоговые вычеты
4.4. налоговые вычеты
По налогу на доходы физических лиц в качестве налоговых льгот предусмотрены налоговые вычеты, предоставляемые налогоплательщикам при расчете налоговой базы и уменьшающие налогооблагаемый доход.
Следует обратить внимание на два ограничения по применению налоговых вычетов:
1) налоговые вычеты применяются лишь в отношении доходов налоговых резидентов РФ; в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, налоговые вычеты не применяются.
2) налоговые вычеты могут уменьшать только те доходы налоговых резидентов РФ, которые попадают под обложение общей налоговой ставки (13\%).
В соответствии со ст. 218-221 НК РФ предусмотрены четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные (схема 2).
Налоговые вычеты
Социальные
| ||||||||
Имущественные
(доход от продажи) Профессиональные
|
тельность (до 25\% дохода)
Обучение (до
38 000 руб.)
Лечение (до 38
000 руб.)
Недвижимость (собственность менее 5 лет) – до 1 000 000 руб.
Имущество (собственность менее 3 лет) – до
125 000 руб. Недвижимость (собственность более 5 лет) и
имущество (собственность более 3 лет) – в полном объеме.
Затраты на осуществ
тельской деятельности, на создание, издание, исполнение произведений науки, литературы и искусства.
Схема 2. Налоговые вычеты
Рассмотрим подробнее данные вычеты.
4.4.1. Стандартные налоговые вычеты
Перечень стандартных налоговых вычетов установлен в ст. 218
НК РФ и предусматривает четыре вида ежемесячных вычетов:
- в размере 3000 рублей;
- в размере 500 рублей;
- в размере 400 рублей;
- в размере 300 рублей.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ право на получение стандартного налогового вычета в размере 3000 рублей за каждый месяц
налогового периода имеют следующие категории налогоплательщиков
(перечень приводится в сокращенном варианте):
1. Лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.
2. Лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.
3. Лица, принимавшие в 1986-1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС.
4. Ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую
болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча.
5. Инвалиды Великой Отечественной войны.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода имеют следующие категории налогоплательщиков (перечень приводится в сокращенном варианте):
1. Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней.
2. Участники Великой Отечественной войны.
3. Лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. независимо от срока пребывания.
4. Инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп.
5. Лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей.
6. Родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте.
Стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не имеют права на применение стандартных вычетов в
размере 3000 или 500 рублей (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Данный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 тыс. рублей.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 тыс.
рублей, данный налоговый вычет не применяется.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка налогоплательщиков, на обеспечении которых он
находится.
Налоговый вычет на содержание ребенка (детей) производится:
– на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
– на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта,
ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
При этом налогоплательщики по отношению к ребенку должны являться:
– родителями или супругами родителей;
– опекунами или попечителями.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере.
Данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала нало-
гового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 тыс. рублей.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 тыс.
рублей, данный налоговый вычет не применяется. При исчислении предельного размера дохода налогоплательщика работодатель учитывает только те доходы, которые подлежат обложению по ставке 13 \%.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг предельного возраста (18 или 24 лет), или в случае смерти ребенка (детей).
Налогоплательщику предоставляется максимальный из трех вычетов (3000, 500 или 400 рублей), если он имеет право более чем на один из них.
Четвертый вид вычета в размере 300 рублей предоставляется налогоплательщикам на содержание детей. Налогоплательщик может претендовать на данный вид вычета независимо от предоставления ему одного из первых трех видов вычетов.
Это значит, что налогоплательщику могут быть предоставлены максимум два стандартных вычета: один из первых трех вычетов, а также вычет на содержание детей.
Пример 1
Сотрудник Иванов А.А., инвалид II группы, имеет двоих детей (14 и
20 лет), его оклад составляет 6 500 рублей. Иванов А.А. имеет право на следующие стандартные вычеты:
– 500 рублей – так как он является инвалидом II группы;
– 400 рублей – стандартный налоговый вычет;
– 300 рублей – вычет на ребенка 14 лет, вычет на ребенка в возрасте 20 лет не предоставляется, так как Иванов А.А. не предоставил никаких документов, подтверждающих обучение ребенка в какомлибо учебном заведении.
Согласно НК РФ из двух вычетов (500 и 400 руб.) предоставляется максимальный, то есть в размере 500 руб. Таким образом, при расчете налоговой базы в январе по сотруднику Иванову А.А. налоговые вычеты составили 800 руб. (500 руб. и 300 руб.), а сумма налога соответственно составила: (6 500 – 800) х 0,13 = 741 руб. Так как в феврале и марте сумма дохода не превысила 20000 руб., то налог рассчитывается аналогично январю. За три месяца сумма дохода составила 19 500 руб., а сумма налога – 2 223 руб. В апреле (и во всех последующих месяцах) сумма дохода превысила 20 000 руб., поэтому налоговые вычеты не применяются и сумма налога составляет: 6 500 х 0,13 = 845 руб.
4.4.2. Социальные налоговые вычеты
Социальные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц предоставляются налогоплательщикам на основании ст. 219 НК РФ в связи с осуществлением затрат:
1. На благотворительность – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25\% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.
2. На обучение – в размере фактически произведенных расходов,
но не более 38000 рублей.
3. На лечение – в размере фактически произведенных расходов,
но не более 38000 рублей. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.
Социальные вычеты предоставляются только налоговым органом
по окончании календарного года при подаче налоговой декларации (п. 2
ст. 219 НК РФ).
Налоговые агенты не имеют права предоставлять данные вычеты физическим лицам.
Пример 2
Доход физического лица в 2003 году составил 230 000 руб., облагаемого по ставке 13\%. Расходы на лечение супруги составили 44 200 руб., все расходы подтверждены соответствующими документами (данный вид лечения не входит в перечень дорогостоящих видов лечения, утвержденного Правительством РФ).
При расчете налоговой базы по налогу за 2003 год физическое лицо может применить социальный налоговый вычет в размере 38 000 руб. Сумма налога составит: (230 000 – 38 000) х 0,13 = 26 650 руб.
В случае если физическое лицо не может предоставить документы, подтверждающие расходы на лечение, то налоговый вычет не применяется. Тогда сумма налога составит: 230 000 х 0,13 = 29 900 руб.
4.4.3. Имущественные налоговые вычеты
Имущественные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц предоставляются налогоплательщикам на основании ст. 220
НК РФ.
При этом п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрены две группы имущественных вычетов:
– вычеты, предоставляемые при осуществлении затрат на приобретение жилого дома или квартиры;
– вычеты, предоставляемые при продаже жилых домов, квартир,
дач, садовых домиков, земельных участков или иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется при осуществлении затрат на приобретение жилого дома или квартиры в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов. Общий размер данного имущественного налогового вычета не может
превышать 1 млн. рублей (без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованных им на новое строительство
либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры).
Размер имущественного налогового вычета, предоставляемого при продаже имущества, определен:
– в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика
менее трех лет (до 1 января 2005 года – пять лет), но не превышающих в целом 1 млн. рублей;
– в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее
трех лет, но не превышающей 125 тысяч рублей;
– в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика три года (до 1 января 2005 года – пять лет) и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
По общему правилу имущественные вычеты предоставляются только налоговым органом по окончании календарного года на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации (п. 2 ст. 220 НК РФ).
Пример 3
Физическое лицо получило в 2003 году банковский кредит в рублях под 20\% годовых и направило его на приобретение квартиры. Ипотечный кредит – 800 000 рублей. Процент за пользование кредитом в 2003 году – 160 000 рублей. Собственные средства, направленные на покупку квартиры, – 500 000 руб.
Годовой доход, облагаемый по ставке 13\% за 2003 год, составил 1
210 000 руб. Данное физическое лицо имеет право на суммарный имущественный вычет при подаче налоговой декларации за 2003 год в размере: 1 000 000 + 160000 = 1 160 000 руб. Следовательно, в 2003 году налоговая база по ставке 13\% составила: 1 210 000 – 1 160 000 = 50 000 руб. Сумма налога – 50 000 х 0,13 = 6 500 руб.
Пример 4
Физическое лицо в 2003 году продало автомобиль, находящийся его в собственности 4 с половиной года, за 155 000 руб. Годовой доход, облагаемый по ставке 13\% за 2003 год, составил 130 000 руб.
Так как имущество находилось в собственности налогоплательщика более 3 лет, то имущественный вычет предоставляется в полной сумме (155 000 руб.). Следовательно, в 2003 году налоговая база по
ставке 13\% равна нулю. Остаток недоиспользованного в 2003 году вычета в размере 155 000 – 130 000 = 25 000 рублей не переносится на
2004 год, согласно ст. 210 НК РФ.
4.4.4. Профессиональные налоговые вычеты
В соответствии со ст. 221 НК РФ, право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:
1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Налогоплательщикам, указанным в данном пункте, профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании их письменного заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода;
2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ
(оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ
(оказанием услуг);
3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Налогоплательщикам, указанным в п. 2 и 3, профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании их письменного заявления налоговым агентам.
Таблица 4.5.
Нормативы затрат, установленные ст. 221 НК РФ
| Виды творческой деятельности, за которую выплачено авторское вознаграждение | Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного до- хода) |
| Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка. | 20 |
| Создание художественно-графических произ- ведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна. | 30 |
| Создание произведений скульптуры, мону- ментально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театральнои ки нодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике. | 40 |
| Создание аудиовизуальных произведений (видео-, телеи кинофильмов). | 30 |
| Создание музыкальных произведений: - музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий); - симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового ор- кестра; - оригинальной музыки для кино-, телеи видеофильмов и театральных постановок. | 40 |
| Других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию. | 25 |
| Исполнение произведений литературы и ис- кусства. | 20 |
| Создание научных трудов и разработок. | 20 |
| Открытия, изобретения и создание промыш- ленных образцов (к сумме дохода, полученно- го за первые два года использования). | 30 |
Для третьей группы налогоплательщиков налоговыми агентами применяется один из двух предусмотренных порядков исчисления профессиональных вычетов: общий и альтернативный.
По общему порядку вычеты применяются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
В случае, когда расход не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по нормативам в следующих размерах
(таблица 5).
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
Пример 5
Организация пригласила физическое лицо (пианиста) на торжественное мероприятие, посвященное презентации нового проекта, для музыкального сопровождения. Согласно договору, вознаграждение пианиста составило 10 000 руб.
Физическое лицо имеет право на профессиональный налоговый вычет, связанный с исполнением произведений искусства (музыкальных произведений), в размере 20\% от полученного дохода.
Рассчитываем налоговую базу: (10 000 – 10 000 х 0,2) = 8 000 руб.,
сумма налога составит 8 000 х 0,13 = 1040 руб.
Таким образом, физическому лицу будет выплачено: 10 000 – 1 040
= 8 960 руб., а в бюджет будет внесена сумма налога на доходы физического лица в размере 1040 руб.
Рассмотрим другую ситуацию. Физическое лицо могло предоставить документы, подтверждающие его расходы на осуществление договора:
– стоимость проезда до места проведения торжественного мероприятия (250 руб.);
– аренда костюма (2 120 руб.)
Итого получается 2 120 + 250 = 2 370 руб.
Физическое лицо имеет право на профессиональный налоговый вычет в полной сумме подтвержденных расходов. Рассчитываем налоговую базу: 10 000 – 2 370 = 7630 руб., сумма налога составит: 7 630 х
0,13 = 992 руб.
Таким образом, физическому лицу будет выплачено: 10 000 – 992
= 9 008 руб., а в бюджет будет внесена сумма налога на доходы физического лица в размере 992 руб.
Обсуждение Налоги и налогообложение Ч.2
Комментарии, рецензии и отзывы