1.3. сумма налога, подлежащая внесению в бюджет

1.3. сумма налога, подлежащая внесению в бюджет

Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, – это разница между общей суммой налога и суммой налоговых вычетов. В свою очередь общая сумма налога – это результат сложения сумм налога, исчисленных по отдельным, конкретным налоговым базам:

n n

N = ∑ Ni = ∑ НБi × S , (3.1)

i =1

i −1

где N – общая сумма налога;

Ni – сумма налога, исчисленная по i-й налоговой базе;

НБi – i-я налоговая база;

S – ставка налога, которая может принимать значения 0\%, 10\%, 18\%,

10/110, 18/118

Основную сумму вычетов обычно составляют суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг). Условиями для проведения вычетов являются:

использование приобретенных товаров (работ, услуг) для операций, выступающих объектом обложения НДС;

принятие на учет товаров (работ, услуг), приобретенных у поставщика;

оплата приобретенных товаров (работ, услуг);

наличие счета-фактуры.

Кроме сумм налога, уплаченных поставщикам, налогоплательщик может вычесть следующие суммы налога:

уплаченные покупателями-налоговыми агентами;

предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них;

уплаченные при выполнении работ (оказании услуг) в случае отказа от этих работ (услуг);

предъявленные плательщику подрядными организациями при

осуществлении ими строительства объектов и предъявленные плательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства;

исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;

уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль

организаций. Поскольку для представительских расходов установлена норма для отнесения этих затрат на расходы, то и НДС возвращается только в пределах установленных норм. Такой порядок усиливает отрицательное влияние налога на развитие предпринимательской деятельности и нарушает механизм его возмещения;

исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров

(работ, услуг).

Аналогично установлению критического момента для определения налоговой базы закон определяет момент проведения налоговых вычетов.

Для уменьшения негативного влияния НДС на предпринимательскую деятельность момент проведения налогового вычета должен быть максимально приближен к моменту осуществления операции, иначе будет снижена эффективность системы в целом и усилится уклонение плательщиков от налога.

Суммы налога, уплаченные поставщикам, плательщик не всегда может принять к вычету. В ряде случаев они относятся на затраты.

Суммы налога, предъявляемые покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) или фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию России, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случаях, когда они:

используются для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных

от налогообложения);

применяются для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;