2.1. акцизы

2.1. акцизы

2.1.1. Плательщики

ся:

Акцизы – это косвенный налог, плательщиками которого являют 

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемеще-

нием товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. Эти субъекты являются плательщиками налога при условии, если они совершают операции, подлежащие обложению акцизами.

Акцизы уплачиваются по месту производства подакцизных товаров, а по алкогольной продукции, кроме того, по месту ее реализации с акцизных складов.

По договору простого товарищества обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза по операциям в рамках совместной деятельности исполняет лицо, ведущее дела простого товарищества. Если дела

простого товарищества ведут все его участники, то они самостоятельно определяют того участника, который будет исчислять и уплачивать акцизы. Этот участник не позднее дня осуществления первой операции, признаваемой объектом обложения акцизами, должен повторно встать

на учет в качестве налогоплательщика, ведущего общие дела простого товарищества, независимо от постановки на учет в качестве налогоплательщика, ведущего собственную деятельность. Так как уплата акцизов

производится по месту производства подакцизных товаров, то постановка на учет также должна производиться по месту производства этих товаров.

2.1.2. Подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье

К подакцизным товарам относятся:

•спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта

коньячного. НК РФ не предусмотрено исключение из перечня подакцизных товаров спирта этилового, производимого в соответствии с фармокопейными статьями и включенного в Государственный реестр лекарст-

венных средств и изделий медицинского назначения. Поэтому спирт этиловый 95\%, производимый по фармокопейной статье ФС 42-3072-94, и спирт этиловый 90,70 и 40\%, производимый по фармокопейной статье ФС 42-3071-94 облагаются акцизами в общеустановленном порядке.

Спирт коньячный, не облагается акцизами, согласно Федеральному закону Российской Федерации от 07.01.1999г. №18-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции». Этот спирт должен производится по государственным стандартам и техническим условиям, утвержденным уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, и проходить государственную регистрацию в Минсельхозе России в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 23.07.1996г. №874 «О введении государственной регистрации этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной, алкогольсодержащей пищевой продукции и другой спиртосодержащей продукции».

•спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и

другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового

спирта более 9\%. Спиртосодержащая продукция не является подакцизной, если – это:

а) лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном

федеральном органе исполнительной власти и внесенные в государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты) изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости не более 100 мл. Государственная регистрация данной продукции осуществляется Минздравом России. Индивидуальные рецепты и требования лечебных организаций должны быть оформлены в установленном порядке;

б) препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл. Государственную регистрацию проводит Минсельхоз России (Департамент ветеринарии);

в) парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл. Регистрация такой продукции согласно постановлению Правительства РФ от 27.08.1999г.

№967 «О производстве и обороте спиртосодержащих лекарственных средств и парфюмерно-косметической продукции (средств)» проводит Минздрав России.

Если спиртосодержащие лекарственные, диагностические средства, препараты ветеринарного назначения прошли государственную регистрацию, но разлиты соответственно в емкости более 100 мл и более 270 мл, то они подлежат обложению акцизами;

г) подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта

этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации. Государственная регистрация этой продукции производится Минсельхозом России в

соответствии с постановлением Правительства РФ №874.

д) товары бытовой химии в аэрозольной упаковке.

•алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные

изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей

этилового спирта более 1,5\%, за исключением виноматериалов);

•пиво;

•табачная продукция;

•ювелирные изделия, к которым относятся изделия, произведенные с использованием драгоценных металлов и их сплавов и (или) драгоценных камней и (или) культивированного жемчуга;

•автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112.5 кВт (150 л.с.);

•автомобильный бензин;

•дизельное топливо;

•моторные

масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжек-

торных) двигателей;

•подакцизное минеральное сырье:

а) нефть и стабильный газовый конденсат;

б) природный газ.

2.1.3. Лицензирование

Для производства большинства подакцизных товаров требуется специальное разрешение – лицензия.

В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от

25.09.1998г. №158-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» юридические лица и индивидуальные предприниматели должны получить лицензию на:

•производство ювелирных изделий, содержащих драгоценные

металлы и драгоценные камни;

•переработку нефти;

•производство табачных изделий;

•производство лекарственных средств.

Данные виды деятельности могут быть только у получивших соответствующую лицензию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Федеральный закон от 22.11.1995г. №171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и

спиртосодержащей продукции» установил, что промышленное производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в Российской Федерации могут осуществлять только юридические лица (организации) независимо от организационно-правовых форм и форм собственности. Физические лица могут заниматься только предпринимательской деятельностью по розничной продаже алкогольной и спиртосодержащей продукции.

2.1.4. Объект налогообложения

Объектом налогообложения являются операции:

• по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров и добытого минерального сырья;

• по реализации организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков - производителей

указанной продукции либо с акцизных складов других организаций.

Не признается объектом налогообложения реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации.

• продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов конфискованных и (или) бесхозяйных

подакцизных товаров; подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;

• передача на территории России лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику сырья (материалов) либо другим лицам;

• передача на территории России лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

• передача организациями произведенных ими подакцизных товаров и

подакцизного минерального сырья в уставный (складочный) капитал

организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

• передача на территории России организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе (выбытии) из

организации;

• передача произведенных подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья на переработку на давальческой основе;

• ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской

Федерации;

• первичная реализация подакцизных товаров, происходящих и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории государств участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве);

• передача в структуре организации добытых нефти и (или) стабильного газового конденсата на переработку;

• передача добытых нефти и (или) стабильного газового конденсата

для использования на собственные нужды;

• реализация природного газа за пределы территории России;

• реализация и (или) передача, в том числе на безвозмездной основе,

природного газа на территории России газораспределительным организациям либо непосредственно конечным потребителям;

• передача природного газа для использования на собственные нужды.

Не подлежат налогообложению акцизами следующие операции:

• передача подакцизных товаров одним структурным подразделением

организации для производства других подакцизных товаров другому

такому же структурному подразделению этой организации, а также передача в структуре организации произведенного спирта этилового

из непищевого сырья для производства неподакцизных товаров;

• реализация денатурированного этилового спирта из всех видов сырья

организациями по специальным решениям на его поставку в пределах

выделенных квот. Эти операции не подлежат налогообложению, если денатурированный спирт прошел государственную регистрацию в

Минсельхозе России (денатурированный этиловый спирт из пищевого сырья) и Минэкономики России (денатурированный этиловый спирт из непищевого сырья);

• реализация спиртосодержащей денатурированной продукции организациям по специальным разрешениям на ее поставку в пределах выделенных квот;

• реализация подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории Российской Федерации;

• закачка природного газа в пласт для поддержания пластового давления;

• закачка природного газа в подземные хранилища;

• и другие операции, поименованные в статье 183 НК РФ.

С 2001 года не облагаются акцизами операции по поставке товаров в государства – участники СНГ, которые ранее не подлежали освобождению. Эта льгота вводится в действие с 1 июля 2001года. Налогоплательщики должны подтвердить факт экспорта за 180 дней. Если налогоплательщик за этот срок не представит или представит не в полном объ-

еме документы, подтверждающие факт экспорта, то он теряет право на освобождение от налогообложения операций по реализации подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории Российской Федерации. И тогда акциз по таким товарам подлежит уплате в полном объеме в порядке и в сроки, установленные в отношении операций по реализации подакцизных товаров на внутреннем рынке.

Освобождение от налогообложения операций по экспорту производится только при вывозе подакцизных товаров в режиме экспорта непосредственно налогоплательщиком-производителем, а по нефтепродуктам, произведенным из давальческого сырья, – их собственником.

Согласно НК РФ операции по экспорту подакцизных товаров не облагаются налогом только при условии представления налогоплательщиком в налоговый орган поручительств уполномоченных банков. Это поручительство предусматривает обязанность банка уплатить сумму акциза и пеню за налогоплательщика в случае непредставления в порядке и сроки (180 дней) документов, подтверждающих факт экспорта, и не уплаты им акциза и (или) пени.

При отсутствии таких поручительств налогоплательщик обязан уплатить налог в соответствии с общим порядком, предусмотренным для операций с подакцизными товарами на территории Российской Федерации. Суммы уплаченного налога подлежат возврату после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта. Этот порядок вводится в действие с 1 июля

2001года.

2.1.5. Ставки акцизов

На подакцизные товары отечественного производства и аналогичные импортные товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, установлены единые ставки и метод исчисления акцизов. НК РФ установлены:

•твердые (специфические) ставки акцизов в рублях на единицу

обложения (спирт этиловый, алкогольная продукция, пиво, табачные

изделия, дизельное топливо и т.д.). По алкогольной продукции размер ставки зависит от объемного содержания абсолютного спирта в этой продукции;

•процентные ставки акцизов для ювелирных изделий и для

природного газа.

Установленные на 2001г. налоговые ставки приведены в таблице 6.

Ставки акцизов

Таблица 6

Продолжение таблицы 6

Окончание таблицы 6

2.1.6. Режим налогового склада. Акцизные склады

НК РФ установлен специальный режим хранения, транспортировки и поставки покупателям алкогольной продукции. Такой режим получил название режима налогового склада.

Режим налогового склада – это комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговыми органами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и (или)

поступления на акцизный склад до момента ее отгрузки (передачи) покупателям. Под действие режима налогового склада попадает территория, на которой:

•расположены производственные помещения, используемые

налогоплательщиком для производства алкогольной продукции;

•расположены акцизные склады для хранения алкогольной продукции.

Момент отгрузки (передачи) алкогольной продукции с территории, на которой расположены производственные помещения или с акцизного склада покупателям и (или) своему структурному подразделению, осуществляющему розничную реализацию, считается моментом завершения режима налогового склада.

В период нахождения продукции под действием режима налогового склада она не считается реализованной.

Акцизные склады – это специально выделенные и обустроенные помещения, на которых хранится законченная производством алкогольная продукция до момента ее отгрузки покупателям. Хранение произво-

дится под контролем сотрудников налоговых органов. Акцизные склады учреждаются организациями–налогоплательщиками при наличии соответствующего разрешения, выдаваемого территориальными органами МНС РФ. На акцизных складах могут производиться операции по обеспечению сохранности алкогольной продукции, а также по подготовке ее к продаже и транспортировке.

Если налогоплательщик-производитель алкогольной продукции реализует эту продукцию (за исключением реализации на акцизные склады других организаций и акцизные склады – его структурные подразделения), то налогообложение осуществляется по налоговым ставкам, установленным НК РФ, приведенным в таблице 5.

Пример 2. За отчетный период организация реализовала 100л безалкогольного пива.

Тогда в бюджет надо начислить сумму налога:

100 × 1=100 (руб.)

Если налогоплательщик-производитель реализует алкогольную продукцию на акцизные склады (кроме акцизных складов, являющихся его структурными подразделениями) налогообложение осуществляется по ставкам в размере 50\% от установленных законом ставок (табл. 5).

Пример 3. За отчетный период организация реализовала 3000л пива акцизному складу, не являющемуся структурным подразделением организации.

В этом случае в бюджет надо начислить сумму акциза:

3000 × 1 × 0,5=1500 (руб.)

При реализации оптовыми организациями алкогольной продукции с акцизных складов (за исключением ее реализации на акцизные склады других оптовых организаций или акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями налогоплательщиков-организаций оптовой торговли) налогообложение осуществляется в размере 50\% установленных законом ставок.

Реализация алкогольной продукции должна маркироваться региональными специальными марками. При покупке этих марок налогоплательщики уплачивают авансовый платеж акциза в сумме 1 рубль за каждую марку на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 25\% включительно и в сумме 3 рубля за каждую марку на алкогольную продукцию с объемной долей спирта свыше 25 \%.

2.1.7. Порядок исчисления акцизов

Сумма акциза по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью определяется как произведение налоговой базы на установленную ставку.

Налоговая база определяется в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров налоговых ставок:

• как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки.

В этом случае сумма налога равна:

С=О × А, (1)

где С – сумма акциза;

А – ставка акциза в рублях на единицу обложения;

О – объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

Пример 4. Предприятие реализовало через свой магазин розничной торговли подакцизную продукцию, данные о которой приведены в таблице

7.

Таблица 7

Данные о количестве реализованной продукции и ставках акцизов

Наименование продукции

Количество реализованной продукции, л

Ставка акциза, в руб. на ед. обложения

Вино натуральное

1500 3,15

Вино игристое 1700 9,45

В бюджет предприятие начислит сумму акцизов, равную:

С=1500 × 3,15+1700 × 9,45=20790 (руб.)

• как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров,

исчисленная исходя из цен без акциза, НДС и налога с продаж – по

подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

Сумма налога составит:

С=S × А:100, (2)

где S – стоимость реализованных подакцизных товаров (без акциза, НДС, налога с продаж).

Пример 5. Отпускная цена подакцизных товаров, включающая издержки производства и прибыль, составляет 520 руб. Ставка акциза установлена 5\%. Предприятие должно начислить в бюджет акцизы в сумме:

C = 520×5 :100= 26 (руб.)

• как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя

из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом

периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС и налога с продаж, если на товары установлены адвалорные ставки. Такой порядок исчисления налоговой базы применяется,

если:

подакцизные товары реализуются на безвозмездной основе;

при совершении товарообменных (бартерных) операций;

при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

при передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

Средняя цена реализации определяется по формуле:

к

∑ pi ⋅ qi , (3)

p = i =1

к

∑ qi

i =1

где р средняя цена;

рi цена единицы продукции по i-й сделке месяца;

qi количество продукции, реализованной по i-й сделке месяца;

к число сделок месяца.

Налоговая база при реализации подакцизного минерального сырья определяется:

• как объем реализованной (переданной) продукции в натуральном выражении – по нефти и стабильному газовому конденсату;

• как стоимость реализованной продукции (без НДС) – по природному

газу.

Сумма акциза может быть уменьшена на сумму установленных в статье 200 НК РФ вычетов. Так, закон предусматривает уменьшение суммы налога на сумму акциза, уплаченную по подакцизным товарам, использованным в качестве материалов для производства других подакцизных товаров. Этот вычет производится в части стоимости подакцизных материалов, фактически включенной в расходы на производство реализованной продукции. Отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными по подакцизным материалам, и суммами акциза по реализованным подакцизным товарам принимается к зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или возмещению из бюджета. Вычетам подлежат суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок либо при приобретении специальных региональных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке.

Подлежат возмещению суммы акцизов по спирту этиловому, произведенному из непищевого сырья, уплаченного покупателем при его приобретении. Такое возмещение производится только в случае приобретения спирта для производства неподакцизных товаров и не распространяется на случаи приобретения спирта в порядке товарообмена или взаиморасчетов.

2.1.8. Налоговый период. Сроки уплаты акциза и предоставления декларации

Налоговый период – календарный месяц. В 2001году дата реализации природного газа и моторного масла определяется как день оплаты. Для остальных подакцизных товаров и минерального сырья дата реализации – это день отгрузки (передачи) товаров и минерального сырья. Уплата налога производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период.

Уплата акциза при реализации природного газа и моторного масла производится не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Уплата акциза при реализации автомобильного бензина и дизельного топлива производится в 2001 году:

•не позднее 15-го числа третьего месяца, следующего за отчетным

месяцем, если подакцизные товары реализованы с 1-го по 15-го число

отчетного месяца;

•не позднее 30-го числа третьего месяца, следующего за отчетным

месяцем, если реализация была с 16-го по последнее число отчетного

месяца.

По спирту этиловому, спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции и пиву акцизы платятся равными долями не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

При реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций уплата налога производится:

•не позднее 30-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) по

алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;

•не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным – по

алкогольной продукции, реализованной с 16-го числа по последнее

число отчетного месяца.

По нефти и стабильному газовому конденсату и другим подакцизным товарам уплата налога производится:

•не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем

по сырью и товарам, реализованным с 1-го по 15-е число отчетного

месяца;

•не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным

месяцем, если реализация была с 16-го по последнее число отчетного

месяца.

В налоговые органы налогоплательщики представляют декларацию за отчетный период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.