3.1. единый социальный налог (взнос)
3.1. единый социальный налог (взнос)
Единый социальный налог предназначен для мобилизации средств с целью реализации права граждан Российской Федерации на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Средства, полученные от взимания единого социального налога поступают в:
• Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФ РФ);
• фонды обязательного медицинского страхования (Федеральный -ФФОМС и территориальные ТФОМС);
• Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС
РФ).
Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, уплачиваемые в составе единого социального налога (взноса),
осуществляется налоговыми органами Российской Федерации.
В отношении налогоплательщиков единого социального налога
(ЕСН) налоговые органы:
проводят все мероприятия налогового контроля, осуществляют взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по платежам в
государственные социальные внебюджетные фонды;
проводят зачет (возврат) излишне уплаченных сумм единого социального налога (взноса);
взыскивают суммы недоимки, пеней и штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды, образовавшиеся на
1 января 2001 года.
Так как с введением ЕСН фактически отменен ранее действующий порядок уплаты страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, то Федеральный закон Российской Федерации от
5.08.2000 №118-ФЗ «О введении в действие части второй «Налогового кодекса Российской Федерации» и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» определил порядок погашения задолжности или возврата излишне уплаченных сумм по платежам в эти фонды:
•налогоплательщики, в случае излишне уплаченных страховых
взносов по состоянию на 1 января 2001 года, имеют право произвести
зачет этих сумм в счет уплаты единого социального налога или произвести возврат в порядке, установленном НК РФ;
•недоимка (задолженность по уплате взносов в социальные фонды) и соответствующие пени должны уплачиваться в порядке действующем до введения в действие части второй НК РФ, при этом недоимка, пени и штрафы по взносам в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации уплачиваются в федеральный бюджет;
•порядок и условия проведения реструктуризации задолжности по
взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам, имеющимся у организаций по состоянию на 1
января 2001 года, определяются Правительством Российской Федерации;
•отсрочки (рассрочки) по уплате взносов, предоставленные государственными социальными внебюджетными фондами до введения в
действие части второй НК РФ, а также решения о реструктуризации задолженности по взносам и начисленным пеням, принятые до введения в действие части второй НК РФ, применяются в соответствии с условиями, на которых они были предоставлены;
•с 1 января 2001 года при нарушении налогоплательщиком условий, на основании которых была представлена отсрочка (рассрочка) по
уплате страховых взносов в фонды, (либо условий уплаты налогов) органами государственных внебюджетных фондов на основании представления налоговых органов в течение 5 дней будет приниматься решение об отмене предоставления отсрочки (рассрочки). При этом сумма задолженности будет взыскиваться налоговыми органами в порядке, установленном НК РФ.
Кроме единого социального налога организации исчисляют и уплачивают взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения.
Контроль за поступлением средств по этим видам страхования осуществляется соответствующими фондами.
3.1.1. Налогоплательщики
пы.
Плательщики единого социального налога объединены в две груп
Первая группа – это работодатели, производящие выплаты наем-
ным работникам (организации; индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; физические лица).
Во вторую группу вошли: индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты.
3.1.2. Объект обложения
Объектом налогообложения являются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также выплаты по авторским и лицензионным договорам. В объект обложения включены выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей в части сумм, превышающих 1000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц.
Для второй группы плательщиков объектом обложения являются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с этой деятельностью.
Если индивидуальные предприниматели применяют упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, то объектом налогообложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента.
Пример 17. Пусть стоимость патента составляет 4800 рублей. Тогда доход индивидуального предпринимателя, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности будет равен (ставка налога на доходы физических лиц – 13 \%):
4800 X 100 : 13 = 36923 (руб.).
Если выплаты произведены за счет средств, остающихся в расположении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль предприятий и организаций), или средств, оставшихся в
распоряжении индивидуального предпринимателя или физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц, то они не являются объектом налогообложения.
3.1.3. Налоговая база
При исчислении налоговой базы учитываются выплаты, начисленные работнику в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Что касается налоговой базы для второй группы налогоплательщиков, то при ее исчислении из суммы доходов, полученных налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной
форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, необходимо исключить профессиональные вычеты (см. § 5.1.5.)
При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получения, исчисленная исходя из рыночных цен с учетом требований статьи 40 НК РФ. В стоимость товаров (работ, услуг) включается НДС, налог с продаж и сумма акциза.
Налоговая база включает материальную выгоду:
•от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или
прав (коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника и др);
•от приобретения работником и (или) членами его семьи у работодателя товаров (работ, услуг) на условиях более выгодных по сравнению
с другими покупателями (клиентами);
•в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств под проценты менее ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ (если ссуда получена в рублях) или девяти процентов годовых (если ссуда – в валюте);
•получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда страховые взносы
полностью или частично вносились за него работодателем.
По ЕСН имеется широкий перечень сумм, не подлежащих налогообложению. В основном он содержит те выплаты, на которые не начислялись взносы в государственные внебюджетные социальные фонды.
К ним относятся:
•государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам и др.);
•все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат;
•суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями:
работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, решений представительных органов местного самоуправления;
членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
работникам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
•суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками – финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями – в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации;
•доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации – в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;
•доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов
Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
•суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам;
•суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих,
садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных
кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;
•стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая работодателем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации;
•суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями;
•стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых
работникам, обучающимся воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;
•стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством
российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;
•выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10000 рублей в год.
Если организация финансируется из бюджета, то не облагаются налогом выплаты за налоговый период не превышающие 2000 руб. на одно физическое лицо по следующим основаниям:
•суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
•суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам
их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.
В налоговую базу, в части суммы налога, зачисляемой в фонд социального страхования, не включаются выплаты работникам по:
•договорам гражданско-правового характера;
•авторским договорам;
•лицензионным договорам.
3.1.4. Налоговые льготы
Налоговым кодексом Российской Федерации определен состав льгот в виде освобождения от налога. Например, организации любых организационно-правовых форм освобождены от уплаты налога с сумм
выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.
Для других льготных работодателей введен этот же лимит выплат и вознаграждений – до 100000 рублей, но освобождение от уплаты уже
не зависит, является ли работник инвалидом или нет.
Эта льгота установлена для:
•общественных организаций инвалидов (в том числе созданных
как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80
процентов, их региональных и местных отделений;
•организаций, уставный капитал которых полностью состоит из
вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее
25 процентов;
•учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных,
информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.
Налогоплательщики второй группы имеют аналогичную льготу,
если являются инвалидами I, II или III группы.
3.1.5. Налоговый период и ставки
Налоговым периодом является календарный год, а отчетным периодом – календарный месяц.
Единый социальный налог исчисляется в расчете на каждого отдельного работника по регрессивной шкале ставки налога. Налоговым кодексом РФ установлены четыре шкалы ставок налога:
а) для работодателей, за исключением работодателей организаций,
занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств (таблица 12);
б) для работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств (таблица 13);
в) для налогоплательщиков второй группы, за исключением адвокатов (таблица 14);
г) для адвокатов (таблица 15).
В 2001 году с суммы выплат и вознаграждений, превышающей 600 тысяч рублей, ЕСН платится в Пенсионный фонд Российской Федерации не по ставке 2 \%, а по ставке 5 \%.
Налоговым кодексом РФ предусмотрены ограничения (необходимые условия) для использования регрессивной шкалы налогоплательщиками первой группы.
Таблица 12
Ставки ЕСН для работодателей, за исключением работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования и крестьянских (фермерских) хозяйств
Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года | Пенсионный фонд Россий- ской Федерации | Фонд социаль- ного страхования Российской Федерации | Фонды обязательного меди- цинского страхования | Итого (раз- мер налога) | |
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Террито- риальные фонды обязательного медицин- ского стра- хования | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
До 100000 руб- лей | 28,0 процента | 4,0 процента | 0,2 процента | 3,4 процента | 35,6 про- цента |
От 100001 рубля до 300000 рублей | 28000 рублей + 15,8 процента с суммы, превышающей 100000 рублей | 4000 рублей + 2,2 процента с суммы, превышающей 100000 рублей | 200 рублей + 0,1 процента с суммы, превышающей 100000 рублей | 3400 рублей + 1,9 процента с суммы, превышающей 100000 руб- лей | 35600 рублей + 20,0 процентов с суммы, превышающей 100000руб- лей |
От 300001 рубля до 600000 рублей | 59600 рублей + 7,9 процента с суммы, превышающей 300000 рублей | 8400 рублей + 1,1 процента с суммы, превышающей 300000 рублей | 400 рублей + 0,1 процента с суммы, превышающей 300000 рублей | 7200 рублей + 0,9 процента с суммы, превышающей 300000 руб- лей | 75600 рублей + 10,0 процентов с суммы, превышающей 300000 руб- лей |
Свыше 600000 рублей | 83300 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600000 рублей | 11700 рублей | 700 рублей | 9900 рублей | 105600 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600000 руб- лей |
Таблица 13
Ставки ЕСН для работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств
Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года | Пенсионный фонд Российской Федерации | Фонд соци- ального страхования Российской Федерации | Фонды обязательного ме- дицинского страхования | Итого (размер налога) | |
Федераль- ный фонд обязательного медицин-ского страхования | Территор- иальные фонды обязательного медицинского страхова ния | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
До 100000 руб- лей | 20,6 процента | 2,9 процента | 0,1 процента | 2,5 про- цента | 26,1 про- цента |
От 100001 рубля до 300000 рублей | 20600 рублей + 15,8 процента с суммы, превышающей 100000 рублей | 2900 рублей + 2,2 процента с суммы, превышающей 100000 рублей | 100 рублей + 0,1 процента с суммы, превышающей 100000 рублей | 2500 рублей + 1,9 процента с суммы, превышающей 100000 рублей | 26100 рублей + 20,0 процентов с суммы, превышающей 100000руб- лей |
От 300001 рубля до 600000 рублей | 52200 рублей + 7,9 процента с суммы, превышающей 300000 рублей | 7300 рублей + 1,1 процента с суммы, превышающей 300000 рублей | 300 рублей + 0,1 процента с суммы, превышающей 300000 рублей | 6300 рублей + 0,9 процента с суммы, превышающей 300000 рублей | 66100 рублей + 10,0 процентов с суммы, превышающей 300000 рублей |
Свыше 600000 рублей | 75900 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600000 рублей | 10600 рублей | 600 рублей | 9000 руб- лей | 96100 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600000 рублей |
Таблица 14
Ставки ЕСН для налогоплательщиков второй группы, за исключением адвокатов
Налоговая база нарастающим итогом с начала года | Пенсионный фонд Российской Феде- рации | Фонды обязательного медицин- ского страхования | Итого (размер налога) | |
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территориаль- ные фонды обязательного медицинского страхования | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
До 100000 руб- лей | 19,2 процента | 0,2 процента | 3,4 процента | 22,8 процента |
От 100001 рубля до 300000 рублей | 19200 рублей + 10,8 процента с суммы, превышающей 100000 рублей | 200 рублей + 0,1 процента с суммы, превышающей 100000 рублей | 3400 рублей + 1,9 процента с суммы, превышающей 100000 рублей | 22800 рублей + 12,8 процента с суммы, превышающей 100000рублей |
От 300001 рубля до 600000 рублей | 40800 рублей + 5,5 процента с суммы, превышающей 300000 рублей | 400 рублей | 7200 рублей + 0,9 процента с суммы, превышающей 300000 рублей | 48400 рублей + 6,4 процента с суммы, превышающей 300000 рублей |
Свыше 600000 рублей | 57300 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600000 рублей | 4700 рублей | 9900 рублей | 67600 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600000 рублей |
Ставки ЕСН для адвокатов
Таблица 15
Налоговая база нарастающим итогом с начала года | Пенсионный фонд Российской Феде- рации | Фонды обязательного медицин- ского страхования | Итого (размер налога) | |
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территориаль- ные фонды обязательного медицинского страхования | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
До 300000 руб- лей | 14,0 процентов | 0,2 процента | 3,4 процента | 17,6 процента |
От 300001 рубля до 600000 рублей | 42000 рублей + 8,0 процентов с суммы, превышающей 300000 рублей | 600 рублей + 0,1 процента с суммы, превышающей 300000 рублей | 10200 рублей + 1,9 процента с суммы, превышающей 300000 рублей | 52800 рублей + 10,0 процентов с суммы, превышающей 300000рублей |
Свыше 600000 рублей | 66000 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600000 рублей | 900 рублей | 15900 рублей | 82800 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600000 рублей |
В 2001 году регрессивную шкалу работодатели могут применять, если фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации во втором полугодии 2000 года, превысил 25000 рублей. Средний размер выплат определяется не по своей совокупности сотрудников организации, а за исключением:
а) 10 \% сотрудников с наибольшими выплатами, если численность работающих в организации превышает 30 человек;
б) 30 \% сотрудников с наибольшими выплатами, если численность работающих до 30 человек включительно.
При расчете среднего фактического размера выплат учитывается то, что в 2000 году страховые взносы не начислялись на выплаты работникам, которые являлись инвалидами I, II или III группы.
|