6.2. современная классификация налогов

6.2. современная классификация налогов

Как следует из материалов їредыдущего їараграфа, воїрос о классификации налогов оказался сложным, дискуссионным. Несмотря на то что были найдены критерии деления налогов на прямые и косвенные, финансовая наука їризнавала их условными. Часть ученых считала эту їроблему даже неразрешимой.

Несовершенство классификации налогов їовело финансовую науку и їрактику їо пути и сокращения количества налогов, и введения новых налогов. Прежде всего необходимо отметить значение введения в 1920-х гг. налога с оборота (налога на оборот), благодаря которому отказались от акцизов на товары массового спроса, за что налог с оборота был назван универсальным акцизом. Был ликвидирован промысловый налог, который трансформировался в соответствии с его конструкцией в налог на прибыль и в налог с оборота. Был унифицирован с учетом мировой практики подоходный налог, который по своей конструкции имел значительные различия по странам.

В результате преобразований форм налогообложения в 1990-е гг. оно значительно упрощено и состоит из небольшого количества налогов, что исключает необходимость подразделения налогов в бюджете на прямые и косвенные, хотя по традиции в научной и учебной литературе используется эта классификация. Простота налогообложения позволяет обеспечивать казну доходами с минимальными издержками, она же делает ее понятной налогоплательщику и развивает чувство ответственности, заставляя отказываться от соблазна уклонения от уплаты налога. Разделение единого бюджета на соответствующие уровни (федеральный, региональный, местный) в современных условиях привело к тому, что налоги стали разделять по уровням: федеральные, региональные и местные налоги.

В реформированной с учетом мировой практики налоговой системе Российской Федерации налоги впервые разделены на три вида и закреплены в части первой Налогового кодекса Российской Федерации, введенного в действие с 1 января 1999 г.:

федеральные налоги и сборы (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, государственная пошлина.);

региональные налоги (налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог);

местные налоги (земельный налог, налог на имущество физических лиц).

Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории государства, региональные — Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ и вводятся в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ, законами субъектов РФ. Эти налоги обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов государства. Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся Налоговым кодексом РФ и специальными нормативными правовыми актами представительного органа местного самоуправления. Сфера действия местных налогов и сборов — подведомственная соответствующему органу местного самоуправления территория.

Для обозначения отдельных видов налогов и сборов в России используются различные термины: налог, сбор, пошлина, платеж, отчисления, взнос и т.д. В действующем российском налоговом законодательстве используемые в названиях платежей различные слова не несут конкретной смысловой нагрузки. Законодательно устанавливается разъяснение только двух понятий — «налог» и «сбор».

В современной экономической литературе под классификациями налогов понимаются их группировки, обусловленные определенными целями и задачами. Поскольку цели и задачи законодателей различны, то существует большое количество различных классификаций, но их можно объединить в две группы.

1. Традиционная классификация налогов и сборов. Она представляет собой довольно сложный вариант группировки налогов одновременно по методам их взимания, характеру применяемых ставок, объРоссийская и международные классификации

ектам налогообложения и налогоплательщикам. В ее основе лежит деление всех налогов на три класса:

прямые налоги;

косвенные налоги;

пошлины и сборы.

2. Международные классификации налогов и сборов.

В современных условиях наиболее широко для международных сопоставлений применяется налоговая классификация Организации экономического сотрудничества и развития (далее ОЭСР). Она является наиболее детальной, подробной и в то же время самой простой. Каждый налог отнесен к определенной группе, подгруппе и имеет свой кодовый номер. Основанием для отнесения того или иного налога к определенной группе служит объект налогообложения. Внутри групп налоги подразделяются на периодические и непериодические, на взимаемые с физических и юридических лиц, а также по другим существенным признакам.

Взносы на социальное страхование для целей обобщения статистических данных, их сопоставления и анализа тенденций по всем странам условно отнесены к налогам, но выделены в отдельную группу. Близкие по характеру налоги на фонд оплаты труда, на выплаченную заработную плату и другие объединены в группу «Налоги на заработную плату и рабочую силу».

Дробность в подразделении видов налогов и однородность объединения объектов классификации в разряды и группы позволяют не только анализировать и сопоставлять данные по отдельным налоговым группам, но и при соблюдении определенных правил производить корректную перегруппировку данных для конкретных целей исследования.

Детальное подразделение налогов на товары и услуги позволяет получить сравнительную информацию по налогам, которые в отдельных странах Западной Европы отличаются традиционной сложностью и архаичностью.

С классификацией ОЭСР схожа классификация Международного валютного фонда (МВФ).

Сильно отличаются от классификаций ОЭСР и МВФ классификация по Системе национальных счетов, использующая подход, очень схожий с рассмотренной выше традиционной налоговой классификацией, и Европейская система экономических интегрированных счетов, которая выделяет следующие налоговые группы: налоги на доходы и импорт (т.е. объединяет в одну группу внутренние косвенные налоги и таможенные пошлины и сборы, что не характерно ни для одной из вышеупомянутых налоговых классификаций), налоги на капитал, регистрационные сборы и пошлины.

Различия между классификациями ОЭСР и МВФ и классификациями СНС и ЕСЭИС определяются их задачами: две первые системы подчинены необходимости систематизации и международного сопоставления налоговых поступлений, а две последние направлены на решение проблем бухгалтерского учета при использовании методики национальных счетов.

Преимущество систем ОЭСР и МВФ по сравнению с системами ЕСЭИС и СНС в области сравнительного анализа налоговых систем заключается в малочисленности групп «Прочие налоги» и «Другие налоги и сборы». Тем самым сгруппированные в разделы и подразделы налоговые поступления разных стран становятся вполне сопоставимыми.

Для выявления особенностей отдельных видов налогообложения используются следующие классификационные критерии и признаки налоговых платежей:

по плательщикам;

по объектам обложения;

по компетенции властей в сфере установления и введения налогов и сборов;

по адресности зачисления налоговых платежей;

по целевой направленности;

периодические и разовые налоги;

регулярные и чрезвычайные налоги.

Рассмотрим основные из этих представленных критериев. 1. В зависимости от плательщиков все налоги можно подразделить на три группы:

уплачиваемые физическими лицами;

уплачиваемые юридическими лицами;

уплачиваемые физическими и юридическими лицами.

К налогам и сборам, уплачиваемым только физическими лицами, относятся: налоги на доходы физических лиц; налоги на имущество физических лиц; социальные налоги (взносы), взимаемые непосредственно с доходов, полученных физическими лицами; а также отдельные виды сборов. В Российской Федерации относятся: налог на доходы физических лиц; налог на имущество физических лиц; транспортный налог, земельный налог, государственная пошлина.

К налогам и сборам, уплачиваемым только юридическими лицами, относятся: налоги на доход, прибыль и поступления от капитала

Классификационные критерии и признаки налоговых платежей

юридических лиц (обществ с ограниченной ответственностью); налоги на имущество юридических лиц. В Российской Федерации к таковым относятся: налог на прибыль организаций; единый социальный налог, налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Наиболее многочисленную группу составляют налоги и сборы, плательщиками которых могут одновременно выступать как физические, так и юридические лица. В Российской Федерации это налог на добавленную стоимость, акцизы, единый социальный налог, таможенная пошлина, государственная пошлина, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, земельный налог, транспортный налог.

Важно отметить, что плательщиками ряда налогов, отнесенных к третьей группе, являются не все физические лица, а только физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Последняя категория физических лиц может (при определенных условиях) быть плательщиком акцизов, налога на добавленную стоимость, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также находить на других, предусмотренных законодательством Российской Федерации специальных режимах налогообложения.

2. В зависимости от объекта обложения налоги подразделяются на следующие группы:

налоги на доходы;

налоги на имущество;

налоги на реализацию товаров (работ, услуг);

налоги на определенные виды расходов;

налоги на совершение определенных операций;

налоги и сборы за право осуществления определенных видов деятельности.

Налоги на доходы подразделяются на налоги, взимаемые с совокупного дохода (общеподоходные), и налоги, взимаемые с отдельных видов доходов. В Российской Федерации к налогам, взимаемым с совокупного дохода плательщиков, относятся налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций. Однако в соответствующих актах законодательства предусматриваются особые условия налогообложения таких видов доходов, как проценты, дивиденды, доходы от продажи отдельных видов имущества, выигрыши. Кроме того, устанавливаются особенности налогообложения доходов физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации. В других странах такие виды доходов могут облагаться самостоятельными налогами. К налогам, взимаемым с отдельных видов доходов, могут относиться: налоги на доходы от денежных капиталов, налог на доходы игорного бизнеса, а также самостоятельные налоги на доходы банков, страховщиков, бирж и т.д.

Налоги на имущество подразделяются на налоги, взимаемые с совокупной стоимости имущества (общепоимущественные), и налоги, взимаемые с отдельных видов имущества. К общепоимущественным налогам относятся налоги, взимаемые с совокупной стоимости различных видов имущества. Пример налога, взимаемого с совокупной стоимости имущества, — налог на имущество организаций, взимаемый в Российской Федерации. К налогам, взимаемым с отдельных видов имущества, относятся:

поземельные налоги;

налоги, взимаемые со строений;

налоги с отдельных видов транспортных средств;

налоги (сборы) с владельцев животных.

В Российской Федерации к налогам с отдельных видов имущества относятся налог на строения, помещения и сооружения и налог на транспортные средства. Кроме того, взимается земельный налог.

От налогов на имущество следует отличать налоги, которыми облагается переход права собственности на имущество. Группу налогов на переход права собственности составляют налоги на наследство и налоги на дарение. Налоги на наследство в свою очередь подразделяются на налоги, взимаемые с совокупной стоимости наследства, и налоги, взимаемые со стоимости доли имущества, переходящего к отдельному наследнику. Кроме того, к налогам на переход права собственности следует относить также налоги (пошлины, сборы), взимаемые при регистрации нотариальными и государственными органами соответствующих сделок с имуществом (наследств и дарений).

В группу налогов на реализацию товаров (работ, услуг) включаются те налоги, объектами обложения по которым выступают обороты по реализации товаров (работ, услуг), т.е. налог на добавленную стоимость, налог с оборота, акцизы и налог с продаж. Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость и налогом с оборота выступают обороты по реализации любых товаров (работ, услуг), за исключением освобождаемых от обложения. Акцизы взимаются с оборотов по реализации отдельных видов товаров. Налог с продаж, как правило, взимается с оборотов по реализации товаров (работ, услуг), но только в сфере розничной торговли.

Налоги на реализацию товаров (работ, услуг) обычно называют «налоги на потребление». Такое название эти налоги получили потому, что хотя их плательщиком является лицо, производящее или реализующее соответствующие товары (работы, услуги), носители налогового бремени — потребители. Следует отметить, что к налогам на потребление относятся также и налоги, взимаемые при ввозе товаров на территорию страны, — таможенные пошлины и сборы.

К налогам на определенные виды расходов могут относиться налоги на выплачиваемую заработную плату (на фонд заработной платы), налоги на приобретение инвестиционных товаров, на приобретение объектов недвижимости и т.д. К налогам на определенные виды расходов в Российской Федерации для работодателей относится единый социальных налог (взнос), который представляет собой налог на определенный вид расхода: выплату заработной платы и вознаграждений по трудовым договорам (контрактам).

Что касается налогов на совершение определенных операций, то объектом налогообложения может также выступать стоимость сделок имущественного характера и стоимость исковых заявлений. В Российской Федерации стоимость сделок имущественного характера и стоимость исковых заявлений является объектом обложения государственной пошлиной.

3. По компетенции властей в сфере установления и введения налогов и сборов налоги можно подразделить на взимаемые на всей территории государства и взимаемые только на определенных территориях.

Налоги, взимаемые на всей территории государства, вводятся, как правило, на общегосударственном (федеральном и конфедеральном) уровне. При этом на общегосударственном уровне могут устанавливаться какие-либо ограничения по взиманию налогов на отдельных территориях.

Такая практика была широко распространена в Российской империи в XIX — начале XX в., когда отдельные виды общегосударственных налогов и сборов были обязательны на одних территориях и при этом не могли вводиться на других. Существовала значительная специфика в сфере налогообложения для Европейской части России, Сибири, Кавказа, Царства Польского, Финляндии и других территорий.

К налогам, взимаемым на отдельных территориях государства, относятся налоги штатов, провинций, земель, регионов, а также налоги, устанавливаемые и вводимые органами местного самоуправления: городами, коммунами, округами и т.д.

Распределение налоговых полномочий между различными уровнями государственной власти и местного самоуправления — одна из сложнейших проблем при создании и реформировании налоговых систем. Наделение региональных и местных властей широкими полномочиями в сфере налогообложения позволяет максимально учитывать специфику той или иной территории, расширяет возможности по проведению этими органами самостоятельной налоговой, бюджетной, финансовой, экономической, социальной политики. Жесткая регламентация и ограничение прав регионов и органов местного самоуправления по установлению и введению налогов и сборов позволяет унифицировать налоговую систему, создает единообразные и приблизительно равные условия для осуществления экономической деятельности в стране, способствует повышению эффективности налогового контроля и борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями. На распределение налоговых полномочий между уровнями государственной власти и местного самоуправления оказывают влияние политические, экономические, организационные и этнические факторы, а также исторические и культурные традиции.

Современные государства значительно различаются по компетенции уровней государственной власти и местного самоуправления по установлению и введению налогов и других платежей обязательного характера. Как правило, в унитарных государствах существует жесткая общенациональная регламентация установления и введения налогов и сборов. Региональным властям и органам местного самоуправления обычно предоставляются ограниченные права по изменению ставок налогообложения и применению отдельных видов льгот. В федеративных и конфедеративных государствах обычно используется разделение полномочий по установлению и введению определенных видов налогообложения.

Обычно на общефедеральном уровне осуществляется регламентация обложения таможенными пошлинами и сборами, налогом на добавленную стоимость, акцизами, налогами на доходы физических лиц и налогами на доходы юридических лиц. Кроме того, практически во всех странах на общегосударственном уровне жестко устанавливаются условия взимания обязательных отчислений социального характера, взимаемых как с работодателей, так и с наемных работников. На среднем уровне (региональном, штатном, земельном) взимаются ресурсные налоги, налоги с продаж. Часто региональным властям предоставляется определенная свобода во введении различного рода надбавок к налогам на доходы юридических лиц либо определенные возможности по предоставлению льгот по этим налогам. Традиционная сфера, в которой региональным и местным властям предоставляется максимальная свобода в установлении условий обложения, — это налоги с недвижимых имуществ (земли, строений, сооружений) и промысловые налоги.

В Российской Федерации применяется распределение налоговой компетенции различных уровней государственной власти и органов местного самоуправления, характерное для унитарных государств. Права региональных законодательных органов власти и представительных органов местного самоуправления по установлению и введению налогов и сборов жестко ограничены нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

4. В зависимости от адресности зачисления платежей все налоги и сборы подразделяются на закрепленные и регулирующие.

Закрепленными налогами и сборами называются те, поступления по которым на длительный период полностью или частично закрепляются в качестве доходного источника определенных бюджетов. Это таможенные пошлины, сборы и иные платежи, зачисляемые в доход федерального бюджета на основании Бюджетного кодекса РФ, а также подавляющее большинство местных налогов и сборов.

К регулирующим налогам и сборам относятся, по которым могут устанавливаться нормативы отчислений в бюджеты различных уровней. В Российской Федерации к ним относятся большинство федеральных, а также все региональные налоги и сборы.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ нормативы отчислений должны устанавливаться не менее чем на три года. Распределение поступлений федеральных налогов и сборов по звеньям бюджетной системы устанавливается законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

Таким образом, можно сделать вывод, что деление налогов на прямые и косвенные было взято финансовой наукой из практики XVI в. и предполагало их изначальную классификацию исходя из степени переложимости. По мере развития научного представления о налогах, изменились подходы и к их классификации. В результате преобразований форм налогообложения в 1990-х гг. оно значительно упрощено и состоит из небольшого количества налогов, что исключает необходимость их подразделения в бюджете на прямые и косвенные, хотя по традиции в научной и учебной литературе используется эта классификация.

Контрольные вопросы

Каким образом финансовая наука рассматривала вопрос о классификации налогов?

Кто впервые обосновал критерии деления налогов на прямые и косвенные?

Какой критерий был положен в основу деления налогов на прямые и косвенные?

Какую классификацию налогов приводят ученые Д. Боголепов и Ф. Меньков? В чем отличие их взглядов?

Какие типы переложения налогового бремени выделяет финансовая наука в целях классификации налогов?

Каковы мнения ученых-классиков XVII—XIX вв. по поводу классификации налогов?

Какие способы деления налогов на прямые и косвенные разрабатывались в XVIII—XIX вв.?

На основе какого принципа классифицируются налоги в настоящее время?

Какие преобразования в налоговых системах различных государств произошли в результате несовершенства классификации налогов на рубеже XX—XXI вв.?

Каким образом классифицируются налоги в Российской Федерации?

Дайте определение понятию «классификация налогов».

Как классифицируются налоги согласно традиционной классификации?

Каким образом классифицируются налоги, согласно системы классификации ОЭСР?

Каким образом классифицируются налоги, согласно системам классификации МВФ, СНС, ЕСЭИС?

В чем состоят различия и преимущества классификации налогов по системам ОЭСР, МВФ, СНС, ЕСЭИС?

Какие классификационные критерии налоговых платежей используются для выявления особенностей отдельных видов налогообложения? Дайте краткую характеристику каждому критерию. Приведите примеры из российской практики налогообложения.