Глава 10 налоговая система россии в 1921—1932 гг.

Глава 10 налоговая система россии в 1921—1932 гг.

10.1. Характеристика исторического этапа

Период введения новой экономической полигики (нэпа) постоянно привлекает внимание российских историков и экономистов. Одна из причин заключается в том, что в эти годы появилась тенденция, хотя и слабая, развития страны в направлении демократического социализма. Для такой модели характерны многоукладность экономики, рыночные отношения, децентрализация управления экономикой, законодательное обеспечение хозяйственных отношений и защита прав частных предпринимателей, четкое разделение властей, многопартийность, наличие свободных выборов, легальной оппозиции, независимой прессы, отсутствие единой идеологии. Большевики, сделав шаг к рыночной экономике, которая, кстати сказать, была опутана многочисленными ограничениями, остановились перед демократизацией общественно-политической жизни. В этом направлении не было сделано даже слабого шага, наоборот, движение к тоталитаризму продолжалось.

Основные проблемы налогообложения в период нэпа

Переход к нэпу потребовал коренного изменения финансовой политики, а систему налогообложения пришлось создавать практически заново. Конечно, использовался опыт дореволюционной России, но необходимо было учитывать совершенно новые социально-экономические условия страны, проведение почти полной национализации промышленности, экономическое разорение в результате войн и неоправданной политики военного коммунизма, катастрофическое обесценение рубля, изменение классового состава населения.

При этом важно было не допускать излишнего налогообложения частного сектора, который играл значительную роль в восстановлении народного хозяйства страны, в снабжении населения товарами первой необходимости. Профессор В.Н. Твердохлебов предупреждал, что «следует избегать налогов, препятствующих труду и капиталу дать максимум производительности... Чрезмерное обложение может расстроить и даже парализовать производство... Высокие ставки налогов приучают население к уклонению от налогов, к обману»1. Налоговая политика периода нэпа прошла три этапа:

1921—1923 гг. — становление налоговой системы, разработка общих принципов налоговой политики и концепции отдельных налогов; в этот период из-за обесценения рубля преобладали натуральные налоги и повинности;

1924 — осень 1926 гг. — несмотря на отдельные проблемы, это было время наиболее успешного функционирования нэповской налоговой системы; все налоги взимались в денежной форме, шел процесс уточнения и корректировки налогового законодательства в соответствии с запросами практики;

осень 1926—1929 гг. — в связи с потребностями ускоренной индустриализации усиливается налоговое давление на крестьянство, гипертрофируется классовый принцип налогообложения, в результате чего сходит со сцены частный сектор, растут косвенные налоги, отрицательно влияет на налоговую политику возросшая денежная эмиссия; элементы рыночной экономики погибают окончательно, утверждается командно-административная система.

Отношение Советской власти в целом к налоговой системе в 1919—1920 гг. определялось такими словосочетаниями, как «бессмысленность денежных налогов», «помеха делу естественного отмирания денег и денежного оборота». Насколько эта точка зрения тогда господствовала, показывает резолюция Всероссийского съезда финансовых работников в мае 1919 г. по докладу С.Е. Чуцкаева: «Развитие и укрепление натурального обложения в форме предоставления государству части продуктов труда в натуральном виде и в форме трудовой повинности должно послужить основной целью советской налоговой политики, а в деле устранения денежного хозяйства — это одна из главных задач Советской власти»2. Интересны цифры денежных налогов тех лет: в 1918 г. прямые налоги составляли 68,8\%, а косвенные — 5,2\% в доходах государственного бюджета; в 1919 г. — соответственно 5,3 и 0,8\%, в 1920 г. прямые налоги не были собраны вообще, а косвенные составили 0,2\%3.

1 Вестник финансов. 1922. №20. С. 13, 14.

2 Могилевский С.А. Налоги СССР за 10 лет. Казань, 1927. С. 3.

3 Там же. С. 8.

В связи с предполагавшимся обменом денежного обращения и внедрением натурального хозяйства 3 февраля 1921 г. был издан Декрет об отмене всех денежных налогов и сборов, а 9 февраля 1921 г. налоговый аппарат был распущен.

Задачи налоговой политики

Согласно резолюции XI съезда РКП(б), состоявшегося в марте-апреле 1922 г., главная задача налоговой политики в 1920-х гг. состояла в том, чтобы регулировать процессы накопления капитала путем прямого обложения имущества, доходов и т.п. При этом Советское государство использовало налоги, прежде всего, для ограничения накопления средств капиталистическими элементами в торговле, сельском хозяйстве и мелкой промышленности, деятельность которых в известных пределах была допущена в первые годы нэпа. Вместе с тем государственным и кооперативным предприятиям и организациям предоставлялись налоговые льготы, что являлось одной из форм поддержки социалистического сектора экономики. В деревне такая налоговая политика была призвана содействовать подъему бедняцких и середняцких хозяйств, росту их товарности и одновременно выступить ограничителем экономической роли кулачества.

Другая задача налоговой политики была чисто фискальной. Она состояла в обеспечении наибольших поступлений от налогов, являющихся источником денежных ресурсов государства. Кроме того, с помощью налогов в первые годы нэпа в значительной мере решалась основная цель финансовой политики — сокращение бюджетного дефицита и бумажноденежной эмиссии, — и тем самым велась подготовка к замене обесценивающихся денег твердой валютой. В этой связи на IX Всероссийском съезде Советов (декабрь 1921 г.) все комиссариаты и органы государства получили предписание «приложить все усилия к выполнению полностью намеченного налогового плана», поскольку эта работа была признана «одной из самых важных и ударных при проведении в жизнь новой финансовой экономической политики»1.

Прямые налоги составляли основу советской налоговой системы. Их взимание позволяло регулировать доходы и накопления, так как давало возможность установить непосредственную связь между размерами доходов и суммой налога с каждого плательщика. При этом осуществлялся всесторонний учет условий, в которых происходило образование и использование доходов как в городе, так и в деревне2.

1 Директивы КПСС и советского правительства по хозяйственным вопросам. М., 1957. Т. 1. С. 327.

2 История социалистической экономики СССР: В 7 т. / Отв. ред. И.А. Гладков.

Т. 2. С. 123.

Начало осуществлению нэпа положил Декрет «О замене продовольственной и сырьевой разверстки натуральным налогом» от 21 марта 1921 г., принятый в соответствии с решениями X съезда партии.

Эти серьезные изменения в налоговой политике были вызваны незаинтересованностью крестьян в тот период развивать свое хозяйство. Отдавая в годы Гражданской войны все свои хлебные излишки, селяне не получали за это промышленные товары. С заменой же продовольственной разверстки продналогом у крестьян изымалось минимальное количество хлеба, а оставшимися излишками они могли распоряжаться по своему усмотрению.