14.2. формирование эффективной налоговой системы в российской федерации

14.2. формирование эффективной налоговой системы в российской федерации

Основные задачи, решаемые в ходе налоговой реформы

Формирование конкурентоспособной налоговой системы должно стать — в комплексе с другими направлениями реформ — одним из условий достижения устойчиво высоких показателей роста российской экономики и качественного обновления ее структуры. В связи с этим необходим определенный пересмотр приоритетов налоговой реформы с точки зрения решения этой задачи.

Успешность развития страны зависит и от способности привлечь в экономику капитал, а поэтому необходимо обеспечить достаточный уровень доходности на вложенные инвестиции, сопоставимый с уровнем доходности в других странах. Отдача на капитал формируются с учетом разных составляющих, в том числе и с учетом совокупного уровня налоговой нагрузки. Благоприятный налоговый режим не может компенсировать факторы, определяющие низкую конкурентоспособность российской экономики (технологическую отсталость, макроэкономические проблемы, низкое качество государственных институтов, непривлекательный деловой климат), но он может и должен внести вклад в повышение отдачи на вложенный капитал, повысив тем самым относительную инвестиционную привлекательность и конкурентоспособность российской экономики. Поэтому одним из приоритетов налоговой реформы должно стать создание условий, позволяющих России конкурировать на рынке капиталов и других инвестиционных ресурсов.

В настоящее время существует определенный дисбаланс в уровне налоговой нагрузки на сырьевой сектор и остальные отрасли экономики. Это не способствует развитию обрабатывающих отраслей и сферы услуг, не стимулирует приток инвестиций в эти отрасли. Поэтому другим приоритетом налоговой реформы должно стать выравнивание налоговой нагрузки между отраслями экономики. Рассматривая поддержку обрабатывающих отраслей и сферы услуг в числе своих первостепенных задач, Правительство Российской Федерации должно обеспечить снижение налогового бремени в отношении этих секторов (за исключением производства некоторых подакцизных товаров) при сохранении налоговой нагрузки на сырьевой сектор.

Приоритетом налоговой реформы должно стать выравнивание налоговой нагрузки между отдельными хозяйствующими субъектами, занимающимися одной и той же экономической деятельностью. Различия в уровне налогообложения таких хозяйствующих субъектов создают неравные конкурентные условия для отдельных налогоплательщиков.

Основной целью проведения налоговой реформы должно стать завершение создания налоговой системы^ отвечающей требованиям экономического роста и финансовой стабильности. Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи.

1. Достижение минимально возможной налоговой нагрузки. Формирование эффективной налоговой системы предполагает достижение справедливого минимально возможного уровня налоговой нагрузки, имея в виду, что налоговое бремя не должно стать препятствием на пути экономического роста. Ускорение темпов экономического роста в России не возможно без дальнейшего снижения доли ресурсов, перераспределяемых непосредственно государством или при участии государства. Налоги являются важнейшим инструментом перераспределения общественного богатства, а, следовательно, задача по снижению доли ресурсов, перераспределяемых непосредственно государством или при его участии, невыполнима без сокращения налоговых изъятий. Иными словами, речь должна идти о дальнейшем снижении налоговой нагрузки на обрабатывающие отрасли и сферу услуг.

Снижение налогов в качестве фактора экономического роста эффективно только при условии проведения других институциональных и структурных преобразований. Как свидетельствует опыт стран с переходной экономикой, положительный эффект от проведения налоговых реформ возможен только в случае их синхронизации с другими более широкими экономическими преобразованиями. Налоговые реформы могут реально улучшить инвестиционный климат только одновременно с такими преобразованиями, в частности, как реформирование банковского сектора для содействия трансформации сбережений в инвестиции, преобразование естественных монополий с целью предоставления доступа к их услугам всем потребителям по рыночным ценам.

С целью избежания дефицита государственных финансовых ресурсов и снижения эффективности осуществления государством своих функций снижение налоговой нагрузки должно осуществляться только при условии относительного сокращения бюджетных расходов на основе кардинального повышения их эффективности.

Реформирование системы распределения налоговых доходов между всеми уровнями бюджетной системы. Такое реформирование должно осуществляться одновременно с реформой межбюджетных отношений и решением вопроса финансовой обеспеченности региональных бюджетов и бюджетов муниципальных образований, с учетом разграничения расходных полномочий между уровнями бюджетной системы, связанных с реформой местного самоуправления. В этой связи предполагается внесение в бюджетный и налоговый кодексы поправок, связанных с изменением сложившегося порядка закрепления налоговых доходов за территориальными образованиями.

Совершенствование существующей системы взимания отдельных налогов. Одновременно с решением вопросов общеэкономического характера следует усовершенствовать сложившуюся систему уплаты отдельных налогов и правила, регулирующие отношения по уплате конкретных налогов. Именно от того, насколько совершенной будет система, позволяющая определить объект налогообложения, налоговую базу, налоговую ставку, порядок исчисления и уплаты налога во многом зависит степень учета интересов налогоплательщика в налоговых отношениях.

4. Улучшение системы налогового контроля и изменения системы налоговой ответственности. Только эффективный, осуществляемый на постоянной основе налоговый контроль может обеспечить неукоснительное соблюдение налогового законодательства всеми участниками налоговых правоотношений. Поэтому реформирование налоговой системы должно сопровождаться улучшением контрольных функций специализированных органов, сведением к необходимому минимуму мер текущего налогового контроля, сосредоточением ресурсов контролирующих органов на ключевых сферах, исключением возможного дублирования контрольных полномочий различными государственными органами. Необходимо, в частности, принять решения по упрощению системы учета объектов налогообложения, налогового учета (его сближения с бухгалтерским учетом) и налоговой отчетности. Требует также совершенствования существующая система налоговой ответственности.

В 2003—2005 гг. налоговая реформа развивалась по следующим основным направлениям:

продолжение курса на дальнейшее снижение налогового бремени как одного из условий обеспечения экономического роста и диверсификации экономики;

упрощение налоговой системы и уменьшение числа налогов, ориентация на те налоги, которые стимулировали бы мотивацию к росту прибыли, личных доходов, занятости и отказ от теневой экономической деятельности;

усиление справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, в том числе путем отказа от неэффективных налоговых льгот, и корректировка норм, искажающих экономическое содержание налогов;

улучшение налогового администрирования как одного из условий повышения уровня собираемости налогов и сборов, а также снижения издержек, связанных с соблюдением законодательства о налогах и сборах.

При этом надо было обеспечить соблюдение принципа стабильности налоговой системы, определенности в объемах налоговых платежей для налогоплательщиков на длительный период, а также обеспечение прямого действия законодательства о налогах и сборах с одновременным повышением понятности и определенности при его применении налогоплательщиками.

Кроме того, постепенно смещался акцент налоговой реформы: от радикальных налоговых преобразований к улучшению налогового администрирования.

Как важное условие успешной реализации налоговой реформы рассматривалась нормализация процесса законотворчества по вопросам налогообложения. Необходимо было исключить случаи придания налоговым нормам обратной силы, изменения концепций законопроектов при рассмотрении во втором чтении, внесения в налоговые законы норм неналогового характера.

В заключение отметим, что в целом по своей общей структуре, принципам построения и перечню налоговых платежей на сегодняшний день российская налоговая система соответствует системам налогообложения юридических и физических лиц, действующим в странах с рыночной экономикой.

Соответствующие уточнения в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации были внесены Федеральным законом «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ. Насколько точно и в полной мере они воплотят в жизнь первоочередные меры по формированию эффективного налогового механизма в Российской Федерации, покажет складывающаяся практика применения вышеуказанного законодательного акта.

Основные направления развития налоговой системы в Российской Федерации

Правительство РФ и Законодательное Собрание РФ предполо-гают дальнейшее развитие налоговой системы в Российской Федерации (в 2008—2010 гг.)

К настоящему времени в Российской Федерации в целом закончено формирование основ современной налоговой системы государства с рыночной экономикой. Основные параметры устройства российской налоговой системы уже не отражают систему налогов и сборов, унаследованную от советских времен; система базируется на общепринятых в современной мировой практике основных видах налогов с учетом специфики российской экономики. Преобразование налоговой системы России в последние годы осуществлялось в тесной связи с проведением бюджетной реформы и преобразованиями в области бюджетного федерализма.

Следует, однако, отметить, что переходный характер российской экономики характеризуется наличием множества специфических для данного этапа проблем, среди которых можно выделить недостаточный уровень развития базовых институтов, включая институты правоприменения (инфорсмента), обеспечения исполнения контрактов, судебной системы, защиты прав собственности. В этих условиях проведенная в последние годы налоговая реформа является лишь первым шагом на пути формирования конкурентоспособной налоговой системы, определившим базу для ее построения. На среднесрочную перспективу не запланировано реализации мер в области налоговой политики, которые по своему масштабу будут сопоставимы с глобальной перестройкой налоговой системы, произошедшей с принятием Налогового кодекса РФ в первой половине 2000-х гг. или налоговой реформой начала 1990-х гг.

С точки зрения количественных параметров российской налоговой системы с учетом изменений, которые предполагается реализовать в среднесрочной перспективе, необходимо отметить следующие цели налоговой политики:

отказ от увеличения номинального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы;

унификация налоговых ставок, повышение эффективности и нейтральности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, пересмотра налоговых льгот и освобождений, интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения.

В среднесрочной перспективе будет продолжено совершенствование системы администрирования налогов в России. В частности, предполагается принятие следующих мер:

совершенствование подходов к проведению налоговых проверок;

повышение уровня информационного обеспечения и автоматизации налоговых органов;

обеспечение информационного взаимодействия между налоговыми, таможенными, правоохранительными и иными органами;

совершенствование системы государственной регистрации юридических лиц и предпринимателей без образования юридического лица.

Среди основных направлений, в русле которых предполагается развивать налоговую политику в среднесрочной перспективе, необходимо выделить следующие:

контроль за трансфертным ценообразованием в целях налогообложения;

налогообложение дивидендов, выплачиваемых российским лицам;

регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний;

проблемы определения налогового резидентства юридических лиц;

введение института консолидированной налоговой отчетности при исчислении налога на прибыль организаций;

совершенствование налога на добавленную стоимость;

индексация ставок акцизов;

налогообложение налогом на прибыль организаций при свершении операций с ценными бумагами;

налогообложение налогом на доходы физических лиц при совершении операций с ценными бумагами;

совершенствование налога на имущество физических лиц (введение налога на недвижимость);

совершенствование системы вычетов, предоставляемых по налогу на доходы физических лиц;

совершенствование налога на добычу полезных ископаемых;

создание особых экономических зон портового типа;

изменения в налоговом законодательстве в связи с созданием целевого капитала некоммерческих организаций и создания благоприятных условий для функционирования некоммерческих организаций в социально значимых областях;

совершенствование налогового законодательства в части регулирования учетной политики налогоплательщиков;

международное сотрудничество, интеграция в международные организации и соглашения, информационный обмен;

введение в налоговое законодательство понятия индексируемой налоговой единицы;

создание налоговых стимулов для осуществления инновационной деятельности;

реформирование налога на игорный бизнес.

Таким образом, можно заключить, что формирование конкурентоспособной налоговый системы в России не закончено — данный процесс активно будет продолжаться еще не одно десятилетие, поскольку слишком тяжелое наследство досталось современной России от ее предшественника — СССР.

Один из российских экономистов в популярной и уважаемой газете написал: «Я ответственно заявляю: сегодня ни одно предприятие в России, работающее на внутренний рынок, не в состоянии честно платить все положенные по закону налоги и при этом необанкротиться». Известно, что в США совокупный налог не превышает 35\% доходов, а в России он доходит до 70\%. На практике предприятия изобретают способы ухода от налогов и в лучшем случае платят 7—8\%. Разве это не повод задуматься над проблемами налогообложения в современной России?

Контрольные вопросы

Охарактеризуйте предпосылки возникновения и развития финансового кризиса в СССР в конце 1980-х гг.

Какие факторы оказали наибольшее негативное влияние на раз-балансирование всей бюджетной системы государства?

Какую роль в нарастании финансового кризиса сыграла действовавшая налоговая система?

В чем состоит принципиальное отличие налоговой системы командно-административного образца от налоговой системы, построенной с учетом законов рыночной экономики?

Какие основные этапы в становлении российской налоговой системы можно выделить?

Охарактеризуйте так называемый «этап становления» налоговой системы Российской Федерации. В чем проявились его достоинства и недостатки?

Дайте характеристику «этапу неустойчивого налогообложения» в Российской Федерации.

Охарактеризуйте «этап подготовки налоговой реформы». Какую цель преследовал законодатель, предполагая коренным образом изменить существовавшую до сих пор налоговую систему?

В чем состояли причины формирования задолженности по налогам и сборам в федеральный бюджет Российской Федерации по состоянию на 1 декабря 1999 г.?

Чем характеризуется современный этап развития налоговой системы — «этап реформирования»?

На решение каких основных задач направлены изменения налоговой системы, внесенные Налоговым кодексом Российской Федерации?

Какие основные принципы построения налоговой системы учтены при ее реформировании в России?

Дайте характеристику основным итогам реформирования налоговой системы за период 2000—2003 гг. и 2003—2005 гг.

Какие приоритетные направления проведения налоговой реформы должны быть реализованы в среднесрочной и долгосрочной перспективе?