1.2. понятие и признаки налога, взгляды на его роль в современном обществе

1.2. понятие и признаки налога, взгляды на его роль в современном обществе

На протяжении многих столетий определение самого понятия «налог» строилось на основании различных теорий налогообложения. Теоретики финансовой науки, исследуя проблемы налогообложения, на одно из первых мест всегда ставили именно определение налога2.

Однако И.В. Горский считает, что строгую и полную формулировку понятия «налог» дать настолько сложно, насколько и нецелесообразно. Налоговое законодательство ряда стран не пытается формализовать эту сложную категорию, ограничиваясь достаточно общим подходом3.

| ? | Отсюда логичен вопрос: насколько необходимо вообще давать в законодательстве о налогах и сборах сомнительные и противоречивые определения? Может быть, достаточно ограничиться словами ст. 57 Конституции РФ: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы»? Если вы согласны или у вас есть другое мнение, обоснуйте свою позицию.

В науке в широком смысле под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж.

1 См.: Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег. М.: Прогресс, 1948. С. 368—369.

2 См.: Пансков В.Т., Князев В.Т. Налоги и налогообложение. М.: МЦФЭР, 2003.

С. 8—9.

3 Подробнее см.: Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: Учебник. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. С. 202—203.

В современной литературе о налогах приводится большое количество различного рода определений налогов, и при этом неизменно подчеркивается, что налог — платеж обязательный. Другими словами, платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налоговым; к налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления.

Налоги являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи. Таким образом, к налогам не следует относить платежи, обязанность по уплате которых возникает в связи с заключением плательщиками с государством, государственными органами либо иными представителями государства каких-либо договоров. К налогам также не относятся платежи обязательного характера, взимаемые в качестве каких-либо санкций, например штрафы, а также различного рода компенсационные выплаты (например, выплаты по возмещению нанесенного ущерба).

В отдельных определениях налога указывается, что налоги — это платежи, взимаемые в установленном законом порядке. Это справедливо в том смысле, что в цивилизованном государстве обязанности по уплате налогов должны устанавливаться законом. Однако включение в определение слов «платежи, взимаемые в установленном законом порядке» сильно ограничивает значение термина «налог». В ряде современных государств налоги могут вводиться постановлениями высшей исполнительной власти. Иначе говоря, оттого, что обязанность по внесению какого-либо платежа не была установлена законодательной властью, соответствующий платеж не теряет своего налогового характера.

В других определениях можно встретить указание на то, что налоги — это платежи, взимаемые с юридических и физических лиц. В данном случае вряд ли правомерно ограничивается само понятие «налог». Обязанность по уплате налогов может возлагаться не только на отдельных физических лиц, но и на различного рода их объединения, не являющиеся юридическими лицами в соответствии с гражданским законодательством. Например, во Франции подоходный налог взимается с совокупного (объединенного для целей обложения) дохода всех членов семьи (домохозяйства). До XX в. налоги часто взимались не только с отдельных лиц, но и с таких объединений физических лиц, как общины и гильдии. Кроме того, существовали налоги, плательщиками которых выступали отдельные административно-территориальные единицы.

Часто отмечается, что налоги — денежные платежи (взимаются в денежной форме). Разумеется, в современных условиях большинство налоговых выплат осуществляется в денежной форме. Однако, с одной стороны, история содержит многочисленные примеры осуществления налоговых выплат в натуральной форме, а с другой стороны, многие современные налоговые системы в определенных случаях допускают уплату налогов путем предоставления государству товаров или услуг.

В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новой стоимости — национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают государственную власть частью новой стоимости в денежной форме. Часть национального дохода, перераспределенная с помощью налогов, становится централизованным фондом финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения части национального дохода имеет одностороннюю направленность — от налогоплательщика к государству.

Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами). Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей. Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих субъектов (физических и юридических лиц) по поводу формирования государственных финансов. Налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении. Общая схема формирования налогов и сборов представлена на рис. 1.2.

Как отмечают В.Г. Пансков и В.Г. Князев, отличительной чертой налога как экономической категории является наличие в нем признаков, которые схематично представлены на рис. 1.3.

Признак императивности налога свидетельствует об обязанности безусловной, полной и своевременной уплаты налогов государству (налог является обязательным платежом). В данной интерпретации это означает, что налогоплательщик не имеет права отказаться от выполнения возложенной на него обязанности по уплате налоговых платежей в государственный бюджет. Кроме того, налогоплательщик не вправе распоряжаться как собственностью той частью стоимости, которая подлежит внесению в бюджет государства.

Индивидуальная безвозмездность налога является признаком, означающим отсутствие права у налогоплательщика при внесении им налоговых платежей на эквивалентную выгоду от государства, что отличает налоги от других платежей и сборов, взимаемых государством с юридических и физических лиц и, поэтому, не являющихся налогом. В данном случае налогоплательщику следует понимать, что при внесении налогового платежа в государственный бюджет происходит однонаправленное движение части стоимости от плательщика к государству без предоставления индивидуального эквивалентного возмещения отдельному плательщику за конкретное налоговое изъятие. Рассматриваемое движение не основано на конкретных договорах или соглашениях и определении

Внутренний валовой продукт

Материальные затраты

Ї

Окончательные доходы физических лиц

«Налоговый буфер»

Чистая прибыль организаций

Рис. 1.2. Общая схема формирования налогов и сборов

Источник: Пансков В.Г., Князев В.Т. Налоги и налогообложение. М.: МЦФЭР, 2003.

меноспособности изымаемой стоимости. В.Г. Пансков пишет, что «в результате уплаты налогов обязательно происходит смена собственника — определенная доля частной собственности становится государственной. Действительно, налоги, в отличие от заемных средств, изымаются у налогоплательщика государством без каких-либо конкретных обязательств перед ним. Таким образом, тот или иной налогоплательщик не может и не должен рассчитывать на получение эквивалентной выгоды от государства. Выполнение же государством своих функциональных обязанностей не может трактоваться как предоставление конкретному налогоплательщику эквивалентной выгоды. В связи с этим не могут быть отнесены к налогам различного рода взносы, вклады, а также штрафы, уплачиваемые в соответствии с заключенными договорами. Не являются также налогами штрафные санкции за нарушение налогового и другого законодательства. Одновременно налоговые платежи являются индивидуальными, что исключает возможность абсолютного перенесения уплаты налога на другое лицо или на группу лиц»1.

Императивность

Индивидуальная безвозмедность

Законность

Уплата в целях финансового обеспечения деятельности государства

Абстрактность

Относительная регулярность

Рис. 1.3. Признаки налога

1 Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2009. С. 13.

| ? | Как вам кажется, может быть индивидуальная безвозмездность налоговых платежей или это надуманный признак налога? Если рассмотреть порядок формирования доходной части бюджета и расходования полученных денежных средств, то можно увидеть, что, аккумулируя денежные средства в доходной части бюджета (на 70—90\% состоящей из налоговых платежей), государство затем распределяет их на меры по проведению социально-экономической политики — поддержку наименее защищенных слоев населения, на поддержку наиболее нуждающихся отраслей экономики и т.д. Таким образом, указанные действия государства следует рассматривать как услуги для физических и юридических лиц, осуществляемые на средства, собранные от налоговых поступлений. А какова ваша позиция по данному вопросу?

Законность налога предусматривает его установление и взимание в порядке, определенном законодательством данного государства. Например, положениями ст. 57 Конституции РФ определено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. При этом необходимо учитывать, что налоги могут взиматься только с законных операций, таким образом, можно сказать что налоги характеризуются легитимностью.

Уплата налогов в целях финансового обеспечения деятельности государства. Поскольку налоги всегда являлись базовой составляющей государственных доходов, то именно за счет них в наибольшей степени формируются бюджеты всех уровней и в конечном счете консолидированный бюджет страны (в случае с Российской Федерацией — консолидированный бюджет Российской Федерации1), который является основой обеспечения деятельности государства.

Такой признак налога, как абстрактность, предполагает поступление финансовых ресурсов в виде налоговых платежей на нужды всего государства, а затем их последующее распределение по видам расходов, являющихся наиболее приоритетными для каждой экономической формации. При этом образуется централизованный фонд денежных средств, так называемый, — бюджетный фонд. С помощью такого инструмента как государственная финансовая и социальная политика определяются важнейшие направления и масштабы использования указанного фонда.

1 Консолидированный бюджет Российской Федерации — свод бюджетов всех уровней бюджетной системы страны, включающий федеральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов РФ, городов федерального значения (Москвы и Санкт-Петербурга), республик и автономных образований, входящих в состав Российской Федерации. Консолидированный бюджет субъекта РФ включает региональный и местные бюджеты; консолидированный бюджет муниципального района включает бюджет муниципалитета и свод бюджетов поселений.

Признак относительной регулярности выражается в периодической уплате налога в установленные законом сроки.

Налоги следует отличать от иных финансовых категорий (сборов, пошлин и регалий). В данном случае наиболее сложным представляется процесс аргументированного разграничения видов налоговых платежей, т.е. самого налога, сбора и пошлины, а также понимания того, имеют ли они значимые категориальные различия.

Современное российское налоговое законодательство занимает в данном вопросе позицию по разграничению налога и сбора, хотя и не лишенную некой двусмысленности. С одной стороны, во второй части Налогового кодекса РФ присутствуют как сборы (сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов), так и пошлины (государственная пошлина). Но, с другой стороны, в первой его части раскрывается лишь понятие «сбор», а при характеристике госпошлины однозначно указывается на то, что это сбор. В соответствии с данной логикой и мы далее будем определять лишь категорию «сбор».

Положениями п. 2 ст. 8 НК РФ под сбором «понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)».

Анализируя два законодательных определения (налога и сбора), достаточно сложно увидеть различие их признаков: в определении сбора отсутствуют два признака, присутствующие в характеристике налога: индивидуальной безвозмездности уплаты в целях финансового обеспечения деятельности государства. Вместо них введен признак индивидуальной возмездности, а именно предоставление определенного эквивалента «юридически значимых действий» в отношении плательщика сбора. И это вполне объективная рокировка признаков. Однако при этом совершенно непонятно: достаточно ли для разграничения данных понятий одного признака индивидуальной безвозмездности или возмездности? Почему сбор не увязывается ни с формой взимания в виде отчуждения, ни с денежным способом уплаты, ни с целями его взимания? Ведь эти моменты при уплате сбора абсолютно идентичны уплате налога, за исключением, пожалуй, различающихся целей. Почему отсутствует признак нерегулярности и законности сборов?

Анализ указанных аспектов определений в законодательстве о налогах и сборах приводит к формированию вывода о том, что законодательная трактовка сбора, как и налога, является противоречивой. Для более адекватной характеристики сбора может быть предложено следующее определение: сбор — это обязательный, индивидуально возмездный и законодательно установленный государством платеж, уплачиваемый организациями и физическими лицами с целью получения ими от уполномоченных органов и должностных лиц юридически значимых действий.

| ? I Поясните схожесть признака обязательности (принудительности) исходя из следующего. На первый взгляд, в сборе в отличие от налога обязательность по уплате возникает в результате свободного выбора плательщика. На самом деле обязательность (принудительность) сборов имеет точно такой же характер, как и обязательность косвенных налогов. Почему? Поясните свой ответ.

На рис. 1.4 представлены схожесть и различие признаков налогов и сборов (пошлин).

Проведя разграничение между указанными понятиями, рассмотрим их взаимосвязь и взаимозависимость с другими обязательными платежами. При этом необходимо учитывать, что теоретически данное разграничение в значительной степени условно, поскольку в полной мере провести четкую линию различий между налогами (сборами) и другими схожими с ними платежами не всегда возможно; более того, положения Налогового кодекса РФ не предусматривают введение такого разграничения.

В связи с этим некоторые исследователи, в частности Б.Х. Алиев1, предлагают использовать в качестве разграничивающего принцип нормативно-отраслевого регулирования, согласно которому налоговые платежи регламентируются нормами налогового законодательства, а неналоговые обязательные платежи — нормами других отраслей права. Указанный подход позволяет внести определенную ясность в разграничение между следующими понятиями:

1 См.: Налоги и налогообложение / Под ред. Б.Х. Алиева. М.: Финансы и статистика, 2005. С. 31.

налоговьми обязательньми платежами,т.е. налогами и сборами, непосредственно входящими в налоговую систему государства и (или) регулируемыми налоговым законодательством;

неналоговьми обязательными платежами (квазиналогами), непосредственно не входящими в налоговую систему государства и (или) регулируемыми не налоговым, а иным законодательством (например, плата за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду и другие виды загрязнений);

разовыми изъятиями налогового характера — платежами, взимаемыми в качестве наказаний за недобросовестное исполнение обязанностей налогоплательщика (налоговыми санкциями: пенями, штрафами) и регулируемыми налоговым законодательством;

• разовыми изъятиями неналогового характера — платежами, взимаемыми в качестве наказаний за недобросовестное исполнение обязанностей налогоплательщика (штрафами, конфискациями) и регулируемыми не налоговым, а иным законодательством.

Законность: установление, порядок исчисления и уплаты налоговых платежей, изменение или отмена производятся только на основании нормативно-законодательного акта в рассматриваемой сфере

Налог

Обязательность уплаты: возникновение обязанности по уплате в результате несвободного выбора плательщика

Сбор

Однотипная форма взимания (в виде отчуждения) и способ уплаты (денежной)

Индивидуальная возмездность: отсутствие встречного удовлетворения (эквивалента прав)

Индивидуальная возмездность: наличие встречного

удовлетворения (эквивалента прав)

Регулярность уплаты: регулярное изъятие денежных средств

Нерегулярность уплаты: нерегулярное изъятие денежных средств

Цель платежа: финансовое обеспечение деятельности государства

Цепь платежа: покрытие затрат, связанных с получением определенных услуг и прав

Рис. 1.4. Сходство и различие основньх признаков налога и сбора

Необходимо отметить, что рассмотренная попытка разграничения платежей в определенной мере условна и не имеет законодательной формы воплощения.Так, существуют регалии (или монополии) доходные права, принадлежащие исключительно государству (например, табачная, алкогольная монополия, монополия на азартные игры и др.).

Таким образом, исходя из вышеизложенного, можно дать такое определение: налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платеж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований1.

В силу того что в налогах концентрируется вся совокупность складывающихся в любой национальной экономической формации интересов вне зависимости от уровня развития, от форм организации общества и государственного устройства страны, можно сформулировать следующий вывод: налог является комплексной категорией — одновременно экономической, финансовой и правовой.

Налоги как экономическая категория представляют собой совокупность отношений по перераспределению реально созданного в обществе дохода. В качестве материальной базы налогов выступает национальный доход — вновь созданная в производстве и приращенная в обращении стоимость. Налоговые отношения, формирующиеся при перераспределении национального дохода, есть отношения между двумя субъектами: налогоплательщиком и государством. Налоговые платежи — это движение стоимости в денежной форме от налогоплательщика к государству на безвозмездной основе в соответствии с принципами налогообложения.

Налоги как финансовую категорию можно охарактеризовать так: финансы выполняют две основополагающие функции — распределительную и контрольную, а налоги опосредуют часть этих отношений — отношения перераспределения. Следовательно, система налогообложения несет в себе часть функционального предназначения финансов.

1 Пансков В.Г., Князев В.Г. Указ. соч. С. 15.

В налогах отражаются отношения собственности, та сфера производственных отношений, где сталкиваются и так или иначе разрешаются различные экономические интересы: государственные, коллективные и индивидуальные. Формирование концепции рациональной налоговой системы позволяет найти точку взаимного сочетания этих интересов, сгладить антагонизм между ними.

Одновременно налог является и правовой категорией, поскольку налоги выражают объективные, юридически формализованные отношения государства и налогоплательщиков в форме налогового законодательства — базовой составляющей государственного финансового права. Налог потому и является нормой права, что иначе как по закону он уплачен быть не может. Налог, уплаченный не на основании закона, не является налогом по своей сути. Таким образом, налоги представляют собой одну из главных форм реально существующих отношений между государством и налогоплательщиками, обеспечивающей властные правомочия государства.

Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих субъектов (физических и юридических лиц) по поводу формирования государственных финансов. Налог характеризуется основными признаками, присущими только данной дефиниции. В налогах концентрируется вся совокупность складывающихся в любой национальной экономике интересов вне зависимости от уровня развития, от форм организации общества и государственного устройства страны.

Можно выделить три фактора, совокупность которых определяет экономическую и социальную роль налогов в современном обществе и формирование налоговых отношений как особого типа общественных отношений, обладающих значительной социальной ценностью и требующих особого правового регулирования:

наличие общественных потребностей, которые могут быть удовлетворены лишь государством или муниципальным образованием;

отсутствие у муниципальных образований доходов от принадлежащей им собственности, достаточных для удовлетворения указанных потребностей;

имущественная самостоятельность экономических агентов, юридическим выражением которой является право частной собственности на принадлежащее им имущество.

Отсутствие любого из этих факторов делает налогообложение излишним бременем для экономики. И если мы отказываемся от постулата о наличии общественных потребностей, которые не могут быть удовлетворены посредством свободного рынка, то должны обсуждать не принципы построения оптимальной системы налогообложения, а пути ликвидации государства и налогообложения как такового.

Контрольные вопросы

В чем состоит экономическая сущность налогов?

Каковы исторические направления основных теоретических представлений о сущности налога?

Какие признаки характеризуют налог?

Каковы основные различия в определении налога?

Какие категории проявляются в налоге одновременно?

Чем отличаются сборы от налогов?

Каким образом налоги участвуют в формировании бюджета государства?