3.4. налоговый и отчетный периоды

3.4. налоговый и отчетный периоды

В соответствии со ст. 240 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Напомним, что в соответствии со ст. 55 Налогового кодекса РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. При этом налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Согласно действующей редакции п. 3 ст. 243 Налогового кодекса РФ авансовые платежи уплачиваются "в течение отчетного периода". Исходя из этой формулировки формально можно сделать вывод, что в IV квартале перечислять авансовые платежи по ЕСН не нужно. Ведь отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. И последний квартал не относится ни к одному из перечисленных выше периодов. То есть, следуя букве закона, ЕСН по выплатам IV квартала надо заплатить только по итогам года не позднее 15 календарных дней со дня, который установлен для сдачи годовой декларации (не позднее 30 марта). Между прочим, такой же позиции придерживается и ВАС РФ в Решении от 11 октября 2006 г. N 8540/06. Однако Минфин России и сейчас требует перечислять авансовые платежи по ЕСН каждый месяц, в том числе и в октябре, ноябре и декабре (в качестве примера можно привести Письмо Минфина России от 1 февраля 2005 г. N 03-05-02-03/6).

С 1 января 2008 г. ежемесячные авансовые платежи необходимо перечислять "в течение

налогового (отчетного) периода".

Пунктом 2 ст. 55 Налогового кодекса РФ установлено, что, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Аналогичный порядок расчета предложен в Письме Управления МНС России от 14 мая 2004

г. N 28-11/32621.

Пунктом 3 ст. 55 Налогового кодекса РФ установлено, что, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована

(реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше следующего календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

Обратите внимание: данные правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.