9.3. реализация предмета залога

9.3. реализация предмета залога

При реализации залогодержателем предмета невостребованного залога, принадлежащего залогодателю, НДС начисляется только на разницу между доходом от реализации и расходом в форме залога в качестве обеспечения обязательств. Отметим, что прежде налоговые органы требовали начислять НДС на всю выручку от продажи невостребованного залога.

Пример. Организация, выдавшая беспроцентный заем под залог товаров, реализовала с публичных торгов невостребованные залогодателем товары за 600 000 руб. Оценочная стоимость залога и задолженность по займу составляют 400 000 руб. НДС, который организация обязана начислить по этой операции, равен:

(600 000 руб. 400 000 руб.) x 18\% = 36 000 руб.

На счетах бухгалтерского учета данная операция отражена следующими проводками:

Дебет 58 Кредит 51

400 000 руб. выдан заем под залог товаров;

Дебет 008

400 000 руб. получены в залог материалы;

Кредит 008

400 000 руб. переданы на публичные торги заложенные товары;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с организатором торгов", Кредит 76, субсчет "Расчеты по залогу"

600 000 руб. отражена задолженность организатора торгов за проданные товары;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по залогу", Кредит 58

400 000 руб. погашена задолженность по займу;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по залогу", Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

200 000 руб. (600 000 400 000) отражен доход от реализации предмета залога;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

36 000 руб. начислен НДС по проданному невостребованному залогу;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты с организатором торгов"

600 000 руб. получена выручка от продажи заложенных товаров.

Если же залогодержатель продает предмет залога из-за того, что залогодатель с ним своевременно не рассчитался, НДС залогодержатель начислять не должен. Это обязанность залогодателя.

Пример. ООО "Залогодержатель" предоставил беспроцентный заем ЗАО "Залогодатель" на месяц в сумме 1 000 000 руб. В обеспечение исполнения обязательства по погашению займа ЗАО "Залогодатель" должно передать в залог ООО "Залогодержатель" товары, себестоимость которых составляет 1 000 000 руб. Такова же их оценочная стоимость по договору залога.

В срок, установленный договором займа, ЗАО "Залогодатель" заем не погасило. На залог было обращено взыскание, и товары были проданы с публичных торгов за 1 416 000 руб. (в том числе НДС 216 000 руб.). ООО "Залогодержатель" из выручки от реализации товаров удержал задолженность по займу, а сумму превышения выручки над суммой займа перечислил на счет ЗАО "Залогодатель".

На счетах бухгалтерского учета ООО "Залогодержатель" сделаны следующие записи:

Дебет 58 Кредит 51

1 000 000 руб. выдан заем под залог товаров;

Дебет 008

1 000 000 руб. получены в залог материалы;

Кредит 008

1 000 000 руб. переданы на публичные торги заложенные товары;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с организатором торгов", Кредит 76, субсчет "Расчеты по залогу"

1 416 000 руб. отражена задолженность организатора торгов за проданные товары;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты с организатором торгов"

1 416 000 руб. получена выручка от продажи заложенных товаров;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по залогу", Кредит 58

1 000 000 руб. погашена задолженность по займу;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по залогу", Кредит 51

416 000 руб. (1 416 000 1 000 000) возвращена залогодателю разница между выручкой от продажи предмета залога и суммой займа.

На счетах бухгалтерского учета ЗАО "Залогодатель" сделаны следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 66

1 000 000 руб. получен заем;

Дебет 45 Кредит 41

1 000 000 руб. переданы товары в залог;

Дебет 62 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

1 416 000 руб. реализованы товары с публичных торгов;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 45

1 000 000 руб. списана себестоимость товаров;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

216 000 руб. начислен НДС с выручки от реализации товаров;

Дебет 76 Кредит 62

1 416 000 руб. отражена задолженность залогодержателя за реализованные товары;

Дебет 66-1 Кредит 76

1 000 000 руб. погашен заем;

Дебет 51 Кредит 76

416 000 руб. получена выручка от продажи товаров за вычетом суммы займа.