Глава 7. ндс при перемещении товаров через границу российской федерации

Глава 7. ндс при перемещении товаров через границу российской федерации

7.1. НДС при ввозе товаров

на территорию Российской Федерации

7.1.1. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения)

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации:

1) товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";

2) товаров, указанных в пп. 1 п. 2 ст. 149 настоящего Кодекса, а также сырья и комплектующих изделий для их производства;

3) материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для

диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню,

утверждаемому Правительством Российской Федерации);

4) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации;

5) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

6) товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;

7) технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций.

Позиция таможенных органов заключается в том, что к технологическому относится только то оборудование, которое поименовано в соответствующем Перечне, утвержденном ГТК.

В то же время есть примеры судебных решений, в которых суды признавали технологическим и оборудование, не включенное в Перечень, утвержденный ГТК. Как пример можно привести несколько решений суда.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 9 сентября 2004 г. N А33-3653/04-С6Ф02-3637/04-С1.

Суд пришел к следующему выводу: Инструкция N 131 устанавливает ограниченный перечень

товаров, в отношении которых возможно использование указанной льготы, т.е. дополняет законодательство о налогах и сборах. Поэтому применять ее не нужно.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30 марта 2005 г. N Ф03-А51/05-2/304.

Суд пришел к выводу, что Перечень технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему (Приложение 1) не является исчерпывающим. Основание - сама Инструкция предусматривает возможность предоставления льготы по уплате НДС по решению ГТК России и в отношении товаров, не вошедших в данный Перечень, но которые в соответствии с законодательством Российской Федерации могут быть использованы как технологическое оборудование.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 декабря 2004 г. N А56-16412/04.

Суд отметил, что термин "технологическое оборудование" предполагает наличие какого-либо технологического процесса, в котором это оборудование могло бы использоваться. На этом основании яхту, ввезенную плательщиком, суд не признал технологическим оборудованием, так как она предназначена для оказания туристических услуг, а не для обслуживания технологического процесса.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31 августа 2004 г. N А56-10865/04.

Суд указал, что используемое законодателем понятие "технологическое оборудование" должно пониматься исходя из его общепринятого в русском языке значения, если его иное значение специально не определено законодателем или не следует явно из самого нормативного

акта. Поэтому под технологическим оборудованием понимается совокупность механизмов, машин, устройств, приборов, используемых для обработки или переработки материалов в определенной отрасли производства.

Какими документами подтверждается факт отнесения оборудования к технологическому в соответствии с п. 7 ст. 150 Налогового кодекса РФ?

Официальная позиция таможенных органов заключается в том, что отнесение оборудования к технологическому подтверждается документом, выдаваемым таможенными органами.

Однако есть примеры судебных решений, в которых суды указывают на необязательность получения такого подтверждения.

Для отнесения оборудования к технологическому нужно подтверждение таможенных

органов.

Так указано в Приказе ГТК России от 7 февраля 2001 г. N 131 "Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации".

Указано, что технологическим является оборудование, в отношении которого таможенные органы выдали соответствующее подтверждение.

Однако существует и иная точка зрения, состоящая в том, что подтверждения таможенных органов не требуется.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 9 сентября 2004 г. N А33-3653/04-С6Ф02-3637/04-С1.

Суд указал, что требование Инструкции о получении разрешения ГТК России является установлением дополнительного условия для применения льготы, что противоречит Налоговому кодексу РФ. Поэтому указанная Инструкция не подлежит применению.

Аналогичный вывод содержат:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 9 сентября 2004 г. N А33-2000/04-С3Ф02-3631/04-С1;

Постановление ФАС Московского округа от 19 января 2006 г. N КА-А40/13022-05 по делу N

А40-12709/05-119-134.

В качестве документа, подтверждающего, что оборудование является технологическим, суд привел заключение Госстандарта России;

Постановление ФАС Уральского округа от 14 декабря 2004 г. N Ф09-5283/04-АК.

В качестве документов, подтверждающих, что оборудование является технологическим, суд принял техническую документацию на оборудование, письмо производителя оборудования, справку специалистов, подтверждающую факт сборки оборудования как единого целого;

8) необработанных природных алмазов;

9) товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

10) валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг акций, облигаций, сертификатов, векселей;

11) продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации;

12) судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов;

13) товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в рамках международного сотрудничества Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов.

Статьей 150 Налогового кодекса РФ устанавливается перечень ввозимых не территорию Российской Федерации товаров, не подлежащих налогообложению. На товар, не входящий в данный перечень, взимание налога осуществляют налоговые органы по месту постановки на учет компании-импортера. При этом данное правило распространяется и на предприятия, уплачивающие единый налог на вмененный доход или применяющие упрощенную систему налогообложения. Налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая расходы по доставке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров, страховая сумма, стоимость контейнеров или иной многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами, а также стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке. Налог уплачивается не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных

товаров. При неуплате или неполной уплате НДС либо его уплате в более поздний срок налоговые органы вправе взыскивать НДС и пени.

Федеральный закон от 3 ноября 2006 г. N 180-ФЗ внес в Федеральный закон от 5 августа

2000 г. N 118-ФЗ следующие немаловажные изменения. С 1 января 2007 г. по 31 декабря 2008 г. включительно не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость ввоз на таможенную территорию Российской Федерации племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец и коз, семени и эмбрионов указанных племенных животных, племенных лошадей и племенного яйца, осуществляемый сельскохозяйственными производителями, отвечающими критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ, и российскими организациями, занимающимися лизинговой деятельностью с последующей поставкой сельскохозяйственным товаропроизводителям, отвечающим критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ, по перечню кодов в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономический деятельности Российской Федерации, определенному Правительством РФ (Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ).

7.1.2. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации

1. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

1) при выпуске для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме;

2) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком

уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации.

Порядок уплаты НДС при реимпорте (пп. 2 п. 1 ст. 151 НК РФ).

Есть примеры судебных решений, подтверждающих, что обязанность по уплате НДС при реимпорте лежит на лице, перемещающем товар. Она не зависит от того, являлось данное лицо экспортером или нет.

Одновременно есть и примеры судебных решений, в которых суд пришел к противоположным выводам, утверждая, что обязанность по уплате НДС при реимпорте лежит только на первоначальном экспортере.

Позицию о том, что обязанность по уплате НДС возникает, суды озвучили в следующих

своих решениях:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25 ноября 2003 г. N Ф03-А73/03-2/2837.

Суд пришел к следующему выводу: исходя из буквального толкования пп. 2 п. 1 ст. 151

Налогового кодекса РФ обязанность по уплате НДС возложена на лицо, помещающее товар под таможенный режим реимпорта при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Поэтому тот факт, что возврат НДС при оформлении таможенного режима экспорта производился не этому лицу, не имеет правового значения.

Мнение о том, что обязанности по уплате НДС не возникает, нашло свое отражение в следующих решениях:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 ноября 2005 г. N А52-2667/2005/2.

В нем суд пришел к выводу, что организация, которая не являлась экспортером товара,

ввезенного в таможенном режиме реимпорта и выпущенного для свободного обращения, не должна возмещать налог, возвращенный экспортеру при экспорте;

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11 октября 2005 г. N Ф08-4801/20051899А.

Суд указал, что обязанность по уплате налога возложена на лицо, которое вывезло в экспортном режиме товары (работы, услуги), впоследствии ввезенные в режиме реимпорта, в случае если ранее НДС по экспортным операциям реализации товаров не уплачивался;

3) при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается;

4) при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок;

5) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от

уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской

Федерации;

7) при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.

2. При вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:

1) при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается.

Указанный в настоящем подпункте порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенный режим таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, а также при помещении товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны;

2) при вывозе товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при вывозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, налог не уплачивается;

4) при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с иными по сравнению с указанными в пп. 1 3 настоящего пункта таможенными режимами освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации.

3. При перемещении физическими лицами товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяется Таможенным кодексом Российской Федерации.

Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу

Российской Федерации установлены ст. 151 Налогового кодекса РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

1) при выпуске для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме;

2) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с Налоговым кодексом РФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается;

4) при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок;

5) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

7) при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.

7.1.3. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации

при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления

1. В случае если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации товаров, взимание налога с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на территорию Российской Федерации, осуществляют налоговые органы Российской Федерации.

2. Объектом налогообложения в таких случаях признается стоимость приобретенных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, включая затраты на их доставку до границы Российской Федерации.

3. Налог уплачивается одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 календарных дней после принятия на учет товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации.

Порядок уплаты налога на товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, определяется Правительством Российской Федерации.

Статья 152 Налогового кодекса РФ содержит сведения об особенностях налогообложения

при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления. В таких случаях взимание налогов с товаров осуществляют налоговые органы Российской Федерации, при этом налог уплачивается одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 дней после принятия на учет товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации.