8.8. определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при передаче товаров (выполнении строительно-монтажных работ) для собственных нужд

8.8. определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при передаче товаров (выполнении строительно-монтажных работ) для собственных нужд

Порядок определения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительномонтажных работ для собственного потребления установлен ст. 159 Налогового кодекса РФ.

В частности, при передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг)

для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через

амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.

При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для

собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 1 ст. 159 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Согласно вышеуказанной норме Налогового кодекса РФ объект налогообложения возникает

в случае передачи для собственных нужд товаров (работ, услуг), расходы по приобретению (производству) которых не соответствуют условиям, определенным в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.

В частности, налогообложению подлежит передача товаров (работ, услуг) обслуживающим производствам и хозяйствам (в том числе обособленным подразделениям), деятельность которых не связана с получением доходов.

Если обслуживающие производства и хозяйства организации осуществляют деятельность, направленную на получение дохода (то есть они реализуют товары, выполняют работы (услуги)), то при передаче товаров (работ, услуг) в вышеуказанные подразделения объекта налогообложения не возникает. В данном случае необходимо принимать во внимание ст. 275.1

Налогового кодекса РФ, согласно которой налоговая база определяется как стоимость переданных

товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при отсутствии однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде.

Если налогоплательщик не реализовывал идентичные или однородные товары (аналогичные работы, услуги) в предыдущем налоговом периоде, то налоговая база определяется исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Суммы НДС, уплаченные продавцам при приобретении товаров (работ, услуг), используемых обслуживающими производствами и хозяйствами непосредственно для собственных нужд организации, деятельность которых не связана с возникновением объекта налогообложения по НДС, к вычету не принимаются. Вышеуказанные суммы налога покрываются за счет соответствующих источников финансирования.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации (п. 2 ст. 159 Налогового кодекса РФ).

Согласно новой редакции п. 10 ст. 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы в этом случае является последний день месяца каждого налогового периода.

Спорным является вопрос, нужно ли начислять НДС на стоимость строительно-монтажных работ, которые выполнены для собственного потребления, но не хозяйственным, а подрядным способом. С одной стороны, в Налоговом кодексе РФ прямо не сказано, что нужно начислять НДС на подрядные работы. Однако и Минфин России, и налоговики придерживаются иной точки зрения. Это подтверждает Письмо ФНС России от 25 января 2006 г. N ММ-6-03/63@, которым до сведения налогоплательщиков доводится содержание Письма Минфина России от 16 января 2006 г. N 03-04-15/01. В последнем специалисты финансового Министерства настаивают на том, что при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления "налоговая база определяется исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, включая работы, выполненные собственными силами налогоплательщика, и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями".

При этом налоговые вычеты по таким работам, по мнению специалистов Минфина России,

следует применять "по мере постановки на учет соответствующих объектов, завершенных

капитальным строительством, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства...".

При этом существуют судебные решения, по которым стоимость работ, осуществленных подрядными организациями, не включается в налоговую базу по СМР для собственного потребления. Стоимость таких работ облагается налогом у подрядчика:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 февраля 2005 г. N А56-19358/04.

Суд установил, что, так как общество своими силами строительные работы не выполняло, оно правомерно не включило в налоговую базу стоимость работ, выполненных подрядной организацией;

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 18 октября 2006 г., 11 октября 2006 г. N

Ф03-А80/06-2/3484 по делу N А80-11/2006, А80-52/2006.

Суд указал, что строительно-монтажные работы, выполненные подрядными организациями, не относятся к СМР, которые выполнены для собственных нужд налогоплательщика, и в налоговую базу не включаются;

Постановление ФАС Поволжского округа от 27 февраля 2007 г. по делу N А55-9522/2006.

Суд пришел к выводу, что при выполнении СМР для собственного потребления в налоговую базу по НДС не включается стоимость подрядных работ, предъявленная заказчику подрядными организациями;

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 3 июля 2007 г. N Ф04-4383/2007(35836А27-41) по делу N А27-18893/2006-6;

Постановление ФАС Поволжского округа от 3 мая 2007 г. по делу N А49-7142/2006;

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 апреля 2006 г. по делу N А26-8363/2005-

28;

Постановление ФАС Уральского округа от 26 февраля 2007 г. N Ф09-887/07-С2 по делу N

А76-9516/06.

Суд указал, что при выполнении строительно-монтажных работ силами подрядных организаций объект налогообложения отсутствует, поскольку стоимость услуг таких организаций включает в себя НДС. Соответственно, включение заказчиком стоимости услуг в налоговую базу приведет к двойному налогообложению.