12.4. оформление таможенной декларации

12.4. оформление таможенной декларации

12.4.1. Нужна ли подпись сотрудника таможенного органа на таможенной декларации

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ при реализации товаров в режиме экспорта в налоговые органы представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров. О том, что на таможенной декларации требуется подпись сотрудника таможенного органа, НК РФ ничего не говорит.

Есть судебные решения, согласно которым ст. 165 НК РФ не содержит требований о проставлении сотрудниками таможни личной подписи при оформлении вывоза товаров в режиме

экспорта (Постановление ФАС Московского округа от 18.01.2005, 13.01.2005 N КА-А40/12846, Постановление ФАС Московского округа от 09.11.2006, 10.11.2006 N КА-А40/10942-06 по делу N А40-17330/06-111-71).

12.4.2. Можно ли заменить таможенную декларацию иными документами

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Официальная позиция заключается в том, что представлять в качестве документов, подтверждающих право на применение ставки НДС 0 процентов, вместо таможенной декларации иные документы нельзя. В Письме МНС России от 06.03.2003 N ШС-6-14/274 "О Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.01.2003 N 9506/02, от

21.01.2003 N 7116/02, от 21.01.2003 N 7870/02, от 21.01.2003 N 9915/02, от 04.02.2003 N 11254/02"

(вместе с Постановлениями ВАС РФ от 14.01.2003 N 9506/02, от 21.01.2003 N 7116/02, от

21.01.2003 N 7870/02, от 21.01.2003 N 9915/02, от 04.02.2003 N 11254/02) приводится ссылка на Постановление Президиума ВАС РФ от 21.01.2003 N 7116/02, в котором Суд указал на невозможность замены таможенной декларации иными документами. Суд отметил, что согласно п.

4 ст. 165 НК РФ для подтверждения права на применение ставки 0 процентов в налоговые органы должны быть представлены поименованные в этом пункте документы, в том числе и грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта или транзита, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации. Поскольку Кодекс устанавливает необходимость обоснования права на указанную ставку налога и налоговые вычеты строго определенными документами, вывод суда о возможности непредставления таможенных деклараций или их копий и замены их иными документами противоречит закону.

12.4.3. Может ли подтверждать право на применение ставки НДС 0 процентов таможенная декларация,

если указанные в ней сведения расходятся со сведениями,

имеющимися в других документах

Есть примеры судебных решений и работы авторов, из которых следует, что расхождения в сведениях, содержащихся в таможенной декларации и других документах, не лишают права на применение ставки НДС 0 процентов при условии, что причины таких расхождений обоснованы другими документами (Постановление ФАС Московского округа от 17.05.2007, 21.05.2007 N КАА40/3211-07 по делу N А40-44531/06-112-223, Постановление ФАС Северо-Западного округа от

26.02.2006 N А56-14044/2005).

12.4.4. Как оформлять копию декларации

Официальная позиция заключается в том, что копии должны быть заверены руководителем и главным бухгалтером налогоплательщика. В Письме МНС России от 05.04.2002 N 03-306/893/32-Н435 "О налогообложении НДС работ (услуг), оказываемых в отношении

экспортируемых и импортируемых товаров, вывозимых (ввозимых) морскими судами" разъяснено, что копия грузовой таможенной декларации должна быть заверена руководителем и главным бухгалтером организации-налогоплательщика. Авторы также говорят о том, что копии должны быть заверены налогоплательщиком.

Есть примеры судебных решений, согласно которым при представлении в инспекцию некачественных копий документов инспекция должна запросить оригинал, а не отказывать в праве на применение ставки НДС 0 процентов (Постановление ФАС Дальневосточного округа от

19.01.2005 N Ф03-А73/04-2/3889).

12.4.5. Представление декларации при изменении таможенного режима

Чем подтверждается фактический вывоз товара при изменении таможенного режима временного вывоза на экспорт (пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ)? В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ для подтверждения ставки 0 процентов представляется таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 4 ст. 256 Таможенного кодекса РФ изменение таможенного режима временного вывоза на другой таможенный режим, применимый к вывозимым товарам, допускается без фактического предъявления товаров таможенному органу. Таким образом, при изменении таможенного режима у налогоплательщика отсутствует экспортная таможенная декларация с отметкой пограничного таможенного органа.

Как подтвердить в данном случае фактический вывоз товара, НК РФ не разъясняет.

Есть примеры судебных решений, из которых следует, что фактический вывоз товара подтверждается одновременным представлением ГТД, оформленных в таможенных режимах временного вывоза и экспорта. Например, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от

19.03.2007 N А33-10729/06-Ф02-718/07 по делу N А33-10729/06 суд указал, что оформление

грузовых таможенных деклараций в таможенных режимах "временный вывоз" и "экспорт", наличие в них идентифицирующих заводских номеров товаров, одновременное представление данных грузовых таможенных деклараций в таможенные органы свидетельствуют о подтверждении налогоплательщиком фактического вывоза товара с таможенной территории РФ. Аналогичные выводы содержат: Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.01.2007 N А33-9804/06Ф02-7213/06-С1 по делу N А33-9804/06, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от

16.11.2006 N А33-4872/06-Ф02-6038/06-С1 по делу N А33-4872/06.

В Постановлении ФАС Московского округа от 27.01.2006, 26.01.2006 N КА-А40/13090-05 по делу N А40-31310/05-107-219 суд указал, что отсутствие отметки таможенного органа "Товар вывезен полностью" не может служить основанием для отказа в применении ставки 0 процентов, поскольку данная отметка не могла быть поставлена на экспортной ГТД таможенным органом. Одновременно налогоплательщиком была представлена ГТД, оформленная в таможенном режиме "временный вывоз", с вышеуказанной отметкой.