12.8. начисление пеней по неподтвержденному экспорту

12.8. начисление пеней по неподтвержденному экспорту

С какой даты начисляются пени, если право на применение ставки НДС 0 процентов не подтверждено в течение 180 дней с даты экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ)? Налоговый кодекс РФ содержит противоречивые нормы, регулирующие данный вопрос. С одной стороны, согласно ст.

165 НК РФ обязанность заплатить налог возникает только на 181-й день после экспорта при условии, что не собраны документы. С другой моментом определения налоговой базы в таком случае является день отгрузки или оплаты (п. 9 ст. 165 НК РФ).

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что пени по неподтвержденному экспорту

начисляются начиная с 21-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел экспорт. В Письме Минфина России от 28.07.2006 N 03-04-15/140 финансовое ведомство разъяснило, что если пакет документов, обосновывающих применение нулевой ставки НДС, не собран в течение 180 дней, то пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога с 21-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки товаров на экспорт, и до того дня, когда налогоплательщик либо уплатит налог по ставке 18 (10) процентов, либо подаст налоговую декларацию по ставке 0 процентов с документами, подтверждающими ее применение. Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.09.2005 N А33-26909/04-С6-Ф024268/05-С1).

В то же время Президиум ВАС РФ придерживается другой позиции пени начисляются со

181-го дня. В Постановлении от 16.05.2006 N 15326/05 по делу N А73-865/2005-10 Президиум ВАС

РФ указал, что из предписаний п. 9 ст. 165 НК РФ следует, что обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в определенных этой нормой обстоятельствах возникает на 181-й день считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита. Поэтому предусмотренные ст. 75 НК РФ пени начисляются начиная со 181-го дня и до дня подачи налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов вместе с указанными Кодексом документами. Есть примеры судебных решений, в которых применяется такой же подход (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.07.2007 N А33-20786/06-Ф02-4385/07 по делу N А33-20786/06, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.11.2006 N А785984/05-С2-27/392-Ф02-5563/06-С1 по делу N А78-5984/05-С2-27/392).

Возвращаются ли пени, уплаченные за предыдущие 180 дней при неподтверждении права на применение ставки НДС 0 процентов, если это право подтверждено в дальнейшем (п. 9 ст. 165 НК РФ)?

Официальная позиция заключается в том, что пени не возвращаются, поскольку ст. 165 НК РФ говорит лишь о возврате налога. В Письме Минфина России от 24.09.2004 N 03-04-08/73 "Об исчислении НДС при реализации товаров на экспорт" финансовое ведомство разъясняет, что п. 9 ст. 165 НК РФ установлено, что, если налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов, после истечения вышеуказанных 180 дней, возвращаются только уплаченные суммы НДС. При этом возврат ранее уплаченных сумм пеней не предусмотрен.