Вычеты в отношении доходов по авторским договорам
Вычеты в отношении доходов по авторским договорам
Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, имеют право на профессиональные налоговые вычеты:
в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов;
в размере нормативов, если эти расходы не могут быть подтверждены документально.
При определении налоговой базы в отношении доходов по авторским договорам расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
Возможна ситуация, когда налоговый агент, выплативший автору авторское вознаграждение, при исчислении с него налога на доходы физических лиц не предоставил профессиональный налоговый вычет (например, если автор не подал письменное заявление о предоставлении профессионального вычета). В данном случае автор вправе представить этому налоговому агенту заявление о возврате налога и предоставлении вычета в течение трех лет. В таком заявлении он должен указать, в каком размере ему предоставляется вычет в сумме произведенных расходов или по нормативу, и перечислить документы, подтверждающие фактически произведенные расходы (если физическое лицо претендует на профессиональный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов).
Пример 2. Гражданин, который является налоговым резидентом Российской Федерации, заключил авторский договор на создание литературного произведения 16 января 2007 г. с издательством "АРТ".
Согласно заключенному договору заказчик выплачивает автору вознаграждение за литературное произведение в размере 30 000 руб., из них 10 000 руб. при подписании авторского договора и 20 000 руб. в течение 10 дней после передачи издательству подготовленной рукописи произведения. Заказчик также возмещает автору расходы, связанные с созданием произведения.
30 мая 2007 г. составляется акт о выполнении авторского договора.
Издательство выплатило автору вознаграждение 16 января 2007 г. в размере 10 000 руб. и
30 мая 2007 г. в размере 20 000 руб.
Автор подал в бухгалтерию издательства заявление о предоставлении ему профессиональных налоговых вычетов в соответствии со ст. 221 НК РФ в размере норматива 20\%.
При расчете налоговой базы бухгалтерия издательства исключает из суммы авторского вознаграждения профессиональный налоговый вычет в размере 20\% от выплачиваемой суммы вознаграждения:
январь 2007 г. сумма вознаграждения равна 10 000 руб., профессиональный налоговый вычет 2000 руб. (10 000 руб. x 20\%), налог исчисляется по ставке 13\% и составляет 1040 руб. (8000 руб. x 13\%);
май 2007 г. сумма вознаграждения равна 20 000 руб., профессиональный налоговый вычет 4000 руб. (20 000 руб. x 20\%), налог исчисляется по ставке 13\% и составляет 2080 руб. (16
000 руб. x 13\%).
Исчисленная сумма налога удерживается при выплате автору суммы причитающегося вознаграждения (16 января и 30 мая 2007 г.).
Вычеты в отношении доходов по гражданско-правовым договорам
Налогообложение доходов от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданскоправового характера осуществляется:
налоговыми агентами источниками выплаты таких доходов;
налогоплательщиками на основании налоговой декларации, подаваемой ими в налоговый орган по месту жительства в порядке, установленном ст. ст. 228 и 229 НК РФ, если:
договор заключен с физическим лицом, не являющимся налоговым агентом;
налог не был удержан источником выплаты дохода.
Указанные физические лица применяют профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам гражданско-правового характера.
Пример 3. Гражданин, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, заключил договор подряда на выполнение работ в марте 2007 г. с ЗАО "Сонет". Согласно заключенному договору заказчик выплачивает подрядчику вознаграждение в размере 30 000 руб. и возмещает расходы, связанные с выполнением работ. 30 марта 2007 г. составляется акт о выполненных работах по данному договору. Согласно представленным подрядчиком документам расходы на приобретение материалов для выполнения работ по данному договору составили 20 000 руб. Сумма дохода, причитающегося к оплате по данному договору, составляет 50 000 руб. (30 000 руб.
+ 20 000 руб.).
Профессиональные налоговые вычеты принимаются в сумме фактических расходов 20 000
руб.
Бухгалтерией организации налоговая база определяется за минусом профессионального налогового вычета. Таким образом, налог исчисляется с налоговой базы 30 000 руб. (50 000 руб. 20 000 руб.) по ставке 13\% и составляет 3900 руб. (30 000 руб. x 13\%).
Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации:
индивидуальным предпринимателям, нотариусам, занимающимся частной практикой, адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, по окончании налогового периода на основании их письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычеты, при подаче ими налоговой декларации в налоговый орган;
- налогоплательщикам, получающим от налоговых агентов авторские вознаграждения, а также доходы от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, на основании их письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычеты. Вычеты предоставляется налоговыми агентами.
Если работы осуществлялись в пользу физических лиц, которые не являются в соответствии с законодательством Российской Федерации налоговыми агентами, вычеты налогоплательщику предоставляются на основании их письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычеты, при подаче ими налоговой декларации в налоговый орган. При этом доходы подлежат декларированию в сроки, установленные ст. ст. 228 и 229 НК РФ.
Если при расчете налога на основании налоговой декларации у физического лица
образуется переплата по налогу, возврат излишне уплаченной суммы налога осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. Для возврата налога налогоплательщику необходимо написать и представить в налоговый орган заявление о возврате (в произвольной форме). Возврат суммы излишне уплаченного налога производится в течение одного месяца со дня подачи такого заявления.
Статья 222. Полномочия законодательных (представительных) органов субъектов
Российской Федерации по установлению социальных и имущественных вычетов
Комментарий к статье 222
В комментируемой статье предусмотрен особый порядок предоставления социальных и имущественных налоговых вычетов, поскольку законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации даны полномочия по установлению размеров социальных и имущественных вычетов.
Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей. При этом вычеты могут устанавливаться в пределах размеров (то есть только в меньших размерах) социальных налоговых вычетов, определенных в ст. 219 НК РФ, и имущественных налоговых вычетов, определенных в ст. 220 НК РФ.
Такая норма, предусматривающая установление налоговой льготы в меньших размерах, чем это предусмотрено в гл. 23 НК РФ, введена в законодательство о налогообложении доходов физических лиц впервые.
Статья 223. Дата фактического получения дохода
Комментарий к статье 223
Из положений комментируемой статьи следует, что налоговая база определяется с учетом даты фактического получения дохода. Доходы могут быть получены налогоплательщиком в различных формах: денежной и натуральной, в виде материальной выгоды.
В зависимости от формы получения дохода датой его фактического получения считается:
- при получении доходов в денежной форме - день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц;
при получении доходов в натуральной форме день передачи доходов в натуральной форме;
при получении доходов в виде материальной выгоды день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг) и ценных бумаг;
при получении доходов в виде оплаты труда последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Доходы в натуральной форме, в виде материальной выгоды, по договорам страхования, договорам пенсионного обеспечения, в виде дивидендов, а также от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок определяются с учетом особенностей, установленных ст. ст. 211, 212, 213, 213.1, 214 и 214.1 гл. 23 НК РФ.
Пункт 2 ст. 223 НК РФ посвящен определению даты фактического получения дохода в виде заработной платы. Датой получения такого дохода признается последний день месяца, за который было произведено начисление заработной платы. Независимо от того, что выплата заработной платы может быть произведена в году, следующем за отчетным, сумма заработной платы в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ включается в налоговую базу отчетного года.
Исчисление НДФЛ производится с суммы заработной платы в соответствии с п. 3 ст. 225 и п.
3 ст. 226 НК РФ.
Удержание налога в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ производится непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Пример. Начисленная сотрудникам организации заработная плата за ноябрь и декабрь 2006 г. выплачена 9 января 2007 г. Деньги на зарплату были направлены из выручки, поступившей в кассу организации.
Поскольку датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который был начислен доход, сумма заработной платы включается в налоговую базу
2006 г. независимо от того, что выплата была произведена в 2007 г. (п. 2 ст. 223 НК РФ).
С суммы заработной платы за ноябрь декабрь 2006 г. исчисление налога производится в последний день месяца, за который была начислена зарплата.
Удержание налога в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ производится из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, то есть в январе 2007 г. Налог перечисляется в бюджет не позднее 10 января 2007 г.
Следует отметить, что указанные доходы, налоговые вычеты, суммы исчисленного и удержанного налога с доходов 2006 г. должны быть отражены персонально по каждому сотруднику в налоговой карточке и справках о доходах за 2006 г.
Обсуждение Налог на доходы физических лиц. комментарий (постатейный) к главе 23 нк
Комментарии, рецензии и отзывы