Схема n 9. "уценка основных средств"

Схема n 9. "уценка основных средств"

Цель: уменьшение налога на имущество.

Описание схемы.

Организация ежегодно переоценивает свои основные средства, в результате чего их стоимость в бухгалтерском учете уменьшается. Соответственно уменьшаются и платежи по налогу на имущество.

Комментарий.

В данном случае налоговая выгода, полученная налогоплательщиком, на наш взгляд, может считаться обоснованной. Проблемы могут возникнуть только у той организации, которая при переоценке будет пользоваться услугами недобросовестного оценщика, который "по ее просьбе" укажет в своем заключении недостоверные сведения.

Недостоверное заключение оценщика налоговики могут оспорить в суде. Тогда налогоплательщику придется доплатить налог на имущество, пени и заплатить штраф.

Кроме того, имейте в виду, что проведение переоценки основных средств влечет за собой необходимость в дальнейшем постоянно переоценивать эти основные средства, чтобы их балансовая стоимость существенно не отличалась от рыночной.

Схема N 10. "Трансфертное ценообразование"

Цель: уменьшение налога на прибыль.

Описание схемы.

Компания приобретает сырье у продавца по рыночным ценам. Затем это сырье компания продает конечному потребителю, например, заводу, но уже по завышенной цене. В результате вся прибыль оказывается у компании, а налоговые платежи конечного потребителя (завода) за счет завышенной себестоимости сырья сводятся к нулю.

Прибыль, образовавшаяся у компании, в виде агентского вознаграждения перечисляется посреднику, который согласно договору между ним и компанией оказывает последней помощь в поиске поставщиков сырья. Этот посредник находится на упрощенной системе налогообложения и платит 6\% с полученного дохода. При этом все участники этой цепочки являются скрыто (реже явно) аффилированными и подконтрольными одному лицу.

В результате таких действий с прибыли, полученной от продажи произведенного заводом товара, платится налог в размере 6\% вместо положенных 24\%.

Комментарий.

Бороться с трансфертными ценами налоговики уже научились. До сих пор в этих целях они использовали ст. 20 (взаимозависимые лица) и ст. 40 НК РФ (контроль за рыночной ценой), а также институт недобросовестности. Сегодня к этому прибавилась еще и возможность оценивать действия налогоплательщика с точки зрения наличия в его действиях деловой цели.

В рассмотренной ситуации об отсутствии разумных экономических причин (деловой цели) в действиях завода могут говорить следующие факты:

покупка сырья по ценам явно выше рыночных;

приобретение сырья только у одного поставщика при наличии возможности приобретения такого сырья непосредственно у его производителя либо у других поставщиков по более низким ценам;

наличие у компаний, участвующих в приобретении сырья, номинальных директоров и (или)

участников (акционеров);

отсутствие у компаний-посредников штата сотрудников, офиса, имущества и т.д.

Если будет установлено, что налогоплательщик применяет в расчетах с подконтрольными ему лицами трансфертные цены, то налоговый орган откажет ему в получении налоговой выгоды и доначислит налог на прибыль, пени и взыщет штраф.

Схема N 11. "Инвалиды"

Цель: Уход от уплаты ЕСН.

Описание схемы.

Компания оформляет в качестве своего единственного участника общественную организацию инвалидов, а также зачисляет инвалидов себе в штат. При этом количество работников-инвалидов должно быть не менее 50\% общего числа работников, а их доход не должен быть меньше 25\% общего фонда оплаты труда.

Результат компания не платит ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ).

Комментарий.

Участие общественной организации инвалидов в уставном капитале компании, а также прием на работу инвалидов носит формальный характер. Налоговый орган сможет доказать это, проведя выездную проверку компании и опрос сотрудников налогоплательщика.

В ходе налоговых проверок обычно выясняется, что работники-инвалиды, состоящие в штате компании, числятся сразу у нескольких работодателей, трудовые обязанности и правила внутреннего распорядка им неизвестны, с руководством компании и с коллегами они не знакомы.

В такой ситуации налоговый орган вынужден будет отказать компании в получении налоговой выгоды. В результате компании придется заплатить в бюджет сэкономленный ЕСН вместе с пенями и штрафом.

Надо сказать, что данная схема на практике фактически перестала применяться, так как количество минусов при ее использовании значительно превышает тот эффект, который компания может получить от экономии на ЕСН. Помимо налогового риска компания вынуждена платить за "услуги" инвалидов. Кроме этого, она рискует потерей всего своего имущества и активов, поскольку де-юре владельцем компании становится общественная организация инвалидов.

Схема N 12. "Посредник"

Цель: уменьшение налога на прибыль.

Описание схемы.

Компания занимается производством товаров и передает всю изготовленную продукцию по договору комиссии на реализацию посреднику, который находится на упрощенной системе налогообложения и платит налог с доходов по ставке 6\%. Обе компании являются скрыто аффилированными.

Вся прибыль от продажи товара остается у посредника в виде комиссионного

вознаграждения. В результате в бюджет с полученного дохода уплачивается не налог на прибыль по ставке 24\%, а единый налог по ставке 6\%.

Комментарий.

Данная схема выявляется налоговиками так же просто, как и схема с трансфертным ценообразованием (схема N 10).

Например, тот факт, что посредник торгует товаром лишь на бумаге, может быть установлен при анализе имеющихся у налогоплательщиков документов и имущества. Если все продажи производителя товара идут только через посредника (посредников), а у того отсутствует необходимое число сотрудников, нет своих складов и транспорта и его руководители являются номинальными фигурами, то в этом случае претензий проверяющих не избежать.

В итоге полученная производителем товара налоговая выгода в виде уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму расходов по выплате комиссионного вознаграждения будет признана необоснованной. Результат доначисление налога на прибыль, пени, штраф.