Схема n 1. "экспорт"

Схема n 1. "экспорт"

Цель: возмещение из бюджета НДС.

Описание схемы.

Организация (экспортер, желающий получить из бюджета НДС) покупает товар, который она затем поставляет на экспорт. При этом вывозимый на экспорт товар приобретается у продавца по завышенной цене. Например, товар на внутреннем рынке стоит 1000 руб. за штуку, а экспортер покупает его за 5000 руб.

Искусственное удорожание товара происходит в результате нескольких перепродаж товара, проводимых подконтрольными экспортеру поставщиками. Перепродавцами товара выступают, как правило, "фирмы-однодневки" (за исключением одного или двух последних, продающих товар непосредственно экспортеру), которые регистрируются на подставных лиц и реально никакой деятельностью не занимаются.

Накручивание цены обусловлено тем, что завышенная цена приобретения вывозимого на экспорт товара позволяет завысить сумму НДС, подлежащую возмещению экспортеру при вывозе этого товара с территории РФ.

В такой схеме участвуют, как правило, несколько компаний перепродавцов товара и иностранная компания покупатель товара. Все эти компании подконтрольны экспортеру.

Движение денежных потоков от иностранного покупателя к экспортеру и далее к перепродавцам товара осуществляется также под наблюдением экспортера через "дружественный" банк. Схема движения денег выглядит приблизительно так.

Экспортер через третьих лиц заводит денежные средства на счет иностранного покупателя в иностранном банке под видом кредита или аванса под будущую поставку товара. В этом ему помогает "свой" российский банк. Полученными средствами покупатель расплачивается с российским экспортером за товар. Далее денежные средства перечисляются по цепочке перепродавцов и в конечном итоге оказываются на счете подконтрольной экспортеру организации.

При реализации данной схемы налоговые обязательства, как правило, перекладываются на одного из перепродавцов ("фирму-однодневку"), который после реализации схемы исчезает, естественно, не заплатив налоги в бюджет.

Для экспортера совершенные им операции выглядят вполне легально. Товар он купил, на экспорт поставил, выручку получил. Поэтому в соответствии с требованиями гл. 21 НК РФ он может требовать возмещения НДС. Что, собственно говоря, и происходит после вывоза товара экспортер требует возвратить ему из бюджета НДС, который он уплатил поставщику товара.

Отметим, что у рассмотренной схемы существуют и другие модификации.

Например, уже упоминавшийся нами случай, когда под видом "нормального" товара

экспортер вывозил за рубеж отходы или неликвидный товар (Постановления Президиума ВАС РФ от 05.04.2006 N 15825/05, ФАС Московского округа от 17.08.2006 N КА-А40/7729-06). Или же когда под видом купленного по высокой цене производственного оборудования на экспорт вывозились старые, разобранные станки (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.12.2004 N Ф03А51/04-2/3537).

Комментарий.

На наш взгляд, данная схема носит чисто криминальный характер. Налоговая выгода, полученная в результате подобных действий, не может считаться обоснованной. Действия лиц, участвующих в подобной "оптимизации", есть не что иное, как мошенничество, то есть хищение чужого имущества (в данном случае денежных средств, принадлежащих государству) или приобретение права на чужое имущество путем обмана или злоупотребления доверием (ст. 159

УК РФ).

Выявить данную схему не так уж и сложно. При возникновении сомнений в реальности экспортной операции налоговики могут послать запросы на таможню, в адрес производителя товара, по местонахождению покупателя товара, а также провести встречные проверки поставщиков экспортера (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 28.11.2006 N 7752/06). Как показывает практика, полученные таким образом данные почти всегда позволяют проверяющим дать правильную оценку экспортной операции и установить реальные цели ее совершения.

Тем, кто занимается реализацией таких экспортных схем, следует также знать, что сотрудникам правоохранительных органов уже удалось привлечь к уголовной ответственности многих участников подобных схем.