10.2. декларация по ндс

10.2. декларация по ндс

В настоящее время применяется форма налоговой декларации по НДС, утвержденная

Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н.

Этим же Приказом утвержден Порядок заполнения Декларации по НДС.

Обратите внимание! С 2007 г. все налогоплательщики (включая и тех, кто реализует товары (работы, услуги), облагаемые НДС по нулевой ставке) отражают информацию о своих налоговых обязательствах по НДС в единой налоговой декларации.

Декларация по НДС включает в себя титульный лист и следующие разделы:

1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика";

2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента";

3 - "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации";

4 "Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав и суммы налога, подлежащей вычету иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)";

5 - "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена";

6 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена";

7 - "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена";

8 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг),

обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена";

9 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,

оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев".

Кроме того, в состав Декларации входит Приложение "Сумма НДС, подлежащая

восстановлению и уплате в бюджет за (календарные годы)".

календарный год и истекший календарный год

Это Приложение заполняется налогоплательщиками, имеющими в составе основных средств объекты недвижимости, начисление амортизации по которым началось после 1 января 2006 г. Приложение сдается в налоговую инспекцию один раз в год в составе Декларации по НДС за последний налоговый период календарного года. Подробно о заполнении Приложения читайте на с. 336.

* * *

Кто и в каком объеме должен представлять Декларацию по НДС?

Во-первых, декларацию должны представлять все лица, признаваемые плательщиками НДС,

независимо от наличия или отсутствия объектов налогообложения в данном налоговом периоде.

Исключение составляют лишь те налогоплательщики, которые пользуются освобождением от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ. Эти налогоплательщики еще в 2003 г. в Высшем Арбитражном Суде РФ отстояли свое право в течение всего срока освобождения не сдавать в налоговые органы какую-либо отчетность по НДС (Решение ВАС РФ от 13.02.2003 N 10462/02).

Минимальный объем Декларации по НДС, который нужно представить в налоговый орган,

включает в себя титульный лист и разд. 1.

При отсутствии объектов налогообложения Декларация подается в этом же объеме. При этом в строках разд. 1 ставятся прочерки.

Разделы 2 9 включаются в состав Декларации только в том случае, если в течение налогового периода налогоплательщик совершал те операции, которые отражаются в этих разделах.

Во-вторых, при определенных условиях декларацию должны подавать и те лица, которые не являются плательщиками НДС.

По общему правилу лица, не являющиеся налогоплательщиками, а также налогоплательщики, освобожденные от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, НДС не платят. Однако если эти лица выставляют своим покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, то они обязаны соответствующие суммы НДС в полном объеме заплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).

В этом случае, по мнению налоговых органов, им необходимо также представить в налоговый орган Декларацию по НДС. Декларация представляется в минимальном объеме только титульный лист и разд. 1 <*>.

-------------------------------<*> Налоговые органы настаивают на том, что неплательщик НДС, выставивший покупателю

счет-фактуру с выделенной суммой НДС, обязан представить в налоговые органы Декларацию по НДС (Письмо Минфина России от 23.10.2007 N 03-07-11/512). Однако судебная практика свидетельствует о том, что лица, не являющиеся плательщиками НДС, Декларацию по НДС сдавать не должны, независимо от того, выставляли они счета-фактуры с НДС или нет. Поэтому таких лиц ни при каких обстоятельствах нельзя привлечь к ответственности, предусмотренной ст.

119 НК РФ, за непредставление (несвоевременное представление) Декларации по НДС (подробно этот вопрос рассмотрен на с. 35).

Сумма налога, выделенная в счетах-фактурах и подлежащая уплате в бюджет, отражается по строке 040 разд. 1. При этом разд. 3, содержащий расчет общей суммы налога, в состав Декларации включать не нужно.

В-третьих, Декларацию по НДС должны представлять в налоговый орган лица, являющиеся налоговыми агентами по НДС.

В ст. 161 НК РФ перечислены случаи, когда на организацию или физическое лицо могут быть возложены обязанности налогового агента по НДС (см. гл. 2).

Лица, которые совершают операции, перечисленные в ст. 161 НК РФ, признаются налоговыми агентами по НДС независимо от того, являются они сами плательщиками НДС или нет.

Налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы разд. 2 Декларации по НДС.

Если налоговый агент не является плательщиком НДС, то он подает Декларацию по НДС в следующем составе: титульный лист, разд. 1 и 2. При этом в строках разд. 1 проставляются прочерки.

Налоговый агент, который одновременно сам является плательщиком НДС, подает в налоговый орган единую Декларацию по НДС, которая должна содержать как минимум разд. 1 и 2.

Титульный лист при этом заполняется в одном экземпляре. Остальные разделы заполняются налогоплательщиком при наличии операций, подлежащих отражению в этих разделах.

Порядок заполнения разд. 2 Декларации по НДС налоговыми агентами подробно рассмотрен в подразд. 2.6.