6.1. особенности учета возникающих суммовых разниц

6.1. особенности учета возникающих суммовых разниц

При заключении договора займа в условных единицах заемщик должен быть готов к тому, что ему придется возвращать долг в большем или меньшем размере. Это произойдет из-за изменения курса валюты. Соответственно, возникнут суммовые разницы на сумму займа и по начисленным процентам.

При возникновении положительной разницы по займу у организации возникает

экономическая выгода в денежной форме, которую можно оценить. А значит, возникает и доход для целей налогообложения (ст. 41 НК РФ). Такой доход нельзя признать доходом от реализации, его надо отразить в составе внереализационных доходов (ст. ст. 248, 249 и 250 НК РФ).

Отрицательную разницу можно учесть при налогообложении прибыли как внереализационный расход. Но сделать это можно только по процентным займам. Расходами для целей налогообложения прибыли признаются лишь те затраты, которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Предоставление же беспроцентного займа не связано с деятельностью, направленной на получение дохода.

Заемщик обязан заплатить налог на доходы физических лиц с материальной выгоды, если процентная ставка по договору займа менее 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, либо если заем валютный, менее 9 процентов годовых (п. 2 ст. 212 НК РФ).

С 2008 г. в Налоговом кодексе РФ теперь четко сказано, что рассчитать налог с

материальной выгоды и перечислить эту сумму в бюджет должен налоговый агент организация или индивидуальный предприниматель, предоставивший физическому лицу заем (кредит) на льготных условиях.

В действующей редакции ст. 212 Налогового кодекса РФ сказано, что "определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно... в день уплаты процентов, но не реже чем один раз в налоговый период". То есть действующая редакция предполагает, что рассчитывать и платить налог должен сам налогоплательщик. ФНС России в Письме от 13 марта 2006 г. N 04-1-02/130@ также указывает, что налогоплательщик обязан самостоятельно рассчитать налоговую базу и уплатить налог на доходы физических лиц с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств. А организация-работодатель, выдавшая данные средства, может выступать в качестве налогового агента по налогу на доходы физических лиц в данном случае только при предоставлении ей таких полномочий налогоплательщиком. Ведь согласно п. 1 ст. 26

Налогового кодекса РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом. На основании п. 1 ст. 29 Налогового кодекса РФ уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

А в свою очередь, п. 3 ст. 29 Налогового кодекса РФ определяет: уполномоченный

представитель налогоплательщика физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. То есть если заемщик выдал заимодавцу доверенность, заверенную нотариусом, то организация может выступать налоговым агентом. Подтверждают эту точку зрения и арбитражные суды. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Уральского округа от 30 августа

2006 г. N Ф09-7737/06-С2.

Однако Минфин России в Письме от 2 апреля 2007 г. N 03-04-06-01/101 указал, что НДФЛ с материальной выгоды должен удержать и перечислить налоговый агент. Вторят чиновникам главного финансового ведомства и судьи ФАС Дальневосточного округа (Постановление от 14 февраля 2007 г. N Ф03-А24/06-2/4804). С 2008 г. неоднозначной трактовке законодательства придет конец. В Налоговом кодексе РФ будет четко сказано, что НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств должен удержать и заплатить налоговый агент. Обратите внимание: из каждого правила есть исключения. Так, материальная выгода, полученная в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты, НДФЛ не облагается. Федеральный закон N 216-ФЗ уточнил, что речь идет о банковских картах. Кроме того, с 2008 г. не надо удерживать налог с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на

территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. При условии, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ. В настоящее время такая материальная выгода облагается по ставке 13 процентов.

Налог может быть удержан из любых других доходов работника, которые он получает в организации или у предпринимателя (например, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов, материальной помощи и т.д.), при первой выплате дохода в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику.

Если же работник других доходов в организации не получает или срок, в течение которого

налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, налоговый агент должен сообщить об этом в свою налоговую инспекцию (по форме N 2-НДФЛ) и указать сумму задолженности физического лица по налогу. Сделать это нужно не позднее одного месяца после получения работником дохода.

В приказе об учетной политике также указываются состав и порядок списания затрат,

связанных с получением и использованием займов.